Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет

.pdf
Скачиваний:
213
Добавлен:
02.05.2014
Размер:
6.34 Mб
Скачать

190 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование...

Расходы на продажу — затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку). Расходы на продажу вместе с производственными расходами со­ ставляют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты — затраты, однородные по сво­ ему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты — затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслу­ живающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на произ­ водство и калькулирования себестоимости продукции являются:

правильное, полное и своевременное документальное от­ ражение текущих расходов, направленных на производство продукции;

соблюдение в соответствии с учетной политикой выбран­ ного метода учета затрат на производство и метода кальку­ лирования себестоимости продукции;

выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, от­ раслевых особенностей производства и выбранного вари­ анта учетной политики;

учет объема, ассортимента и качества произведенной про­ дукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствую­ щих пользователей;

обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

учет фактических затрат на производство продукции, кон­ троль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет рас­ ходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

Учет прямых затрат

191

выявление результатов деятельности структурных хозрас­ четных подразделений предприятия по снижению себе­ стоимости продукции;

система факторов по выявлению непроизводительных по­ терь при осуществлении технологического процесса по из­ готовлению и сбыту продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

6.2. Учет прямых затрат

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.

Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство — производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство — производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися пар­ тиями (сериями).

Ворганизациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспо­ могательное производство. Основное производство — это произ­ водство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, пра­ чечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и бу­ феты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др.

Вкрупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и

192 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование...

другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного производства ведется на активном сче­ те 20 «Основное производство». Данный счет является калькуля­ ционным и дает возможность исчислить фактическую себестои­ мость произведенной продукции. По дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовле­ нием продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета про­ изводственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2)расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по ви­ дам готовой продукции;

3)косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива­ нием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепро­ изводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4)потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».

Втечение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расхо­ ды учитываются непосредственно на счете 20 «Основное произ­ водство». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продук­ ции по окончании месяца путем их распределения между объекта­ ми калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на ко­ нец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ве­ дут по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Записи по учету прямых производственных затрат осущест­ вляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основа­ нии первичных документов, основные из которых представлены на рис. 6.1.

 

Учет прямых затрат

193

 

Счет 20 «Основное производство»

 

Материальные

Затраты на

Отчисления

Амортизация

Прочие

на социальные

затраты

оплату труда

затраты

нужды

 

 

 

 

 

Требование-

Расчетная

Накопи­

Ведомость

Счета-

накладная

ведомость

тельная

амортиза­

фактуры

Сводная

Наряды-

ведомость

ционных

поставщи­

 

отчислений

ков

ведомость

заказы

Декларация

 

 

на списа­

Накопи­

поЕСН

 

Товарные

ние МТЦ

 

 

чеки

 

тельная

 

 

 

 

ведомость

 

 

Команди­

 

 

 

 

ровочные

 

 

 

 

удостове­

 

 

 

 

рения

Рис. 6.1. Первичные документы по учету прямых затрат

Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании специальных рас­ четов распределения данных затрат. ч

Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов распределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны в учетной политике организации.

При массовом производстве продукции организации могут вес­ ти обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потреби­ теле. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрика­ тов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабри­ каты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, свя­ занные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «По­ луфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в коррес-

194 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование...

понденции со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сор­ там, размерам и т.д.).

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и позволяет исчислить фактическую себестои­ мость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомога­ тельные производства» списываются общепроизводственные и об­ щехозяйственные расходы путем их распределения по видам про­ дукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Вспомогательные про­ изводства» отражаются суммы фактической себестоимости завер­ шенной производством продукции вспомогательных производств. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Рассмотрим порядок отражения затрат основного производства. На первом этапе отражаются произведенные затраты основ­

ного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 6.2.

На втором этапе осуществляется распределение произведен­ ных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствую­ щих единицах измерения между основным производством, обслу­ живающими и управленческими службами организации. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Пример 6.1

В состав промышленного предприятия входят производственные це­ ха, администрация, столовая и вспомогательное производство транс­ портный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделе­ ния данного предприятия В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000руб Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются дан­ ные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

 

Учет прямых затрат

195

 

 

Таблица 6 2

 

Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета

Корреспондирующие

Содержание хозяйственных операций

счета

п/п

Дебет

Кредит

 

 

Начислена амортизация по объекту основ­

1

ных средств, используемому в основном

(вспомогательном) производстве при изго­

товлении продукции Начислена амортизация по объекту немате­

2риальных активов, используемому в основ­ ном (вспомогательном) производстве Отпущены сырье и материалы на изготов­

3ление продукции основного (вспомогатель­ ного) производства

4Списана стоимость использованных полу­ фабрикатов собственного производства Отражена стоимость работ (услуг), осуще­

5ствленных сторонними организациями для основного (вспомогательного) производства Начислены единый социальный налог и страховые взносы от сумм оплаты труда

6работников основного (вспомогательного) производства Начислена оплата труда работникам основ­

7ного (вспомогательного) производства Отнесены на себестоимость продукции ко­ мандировочные расходы работников основ­

8ного (вспомогательного) производства в пределах норм

Создан резерв на оплату отпусков работни­

9ков основного (вспомогательного) произ­ водства и др.

Списана фактическая себестоимость про­

10дукции, работ, услуг вспомогательных про­ изводств на основное производство

20 (23)

02

20 (23)

05

20 (23)

10-1

20 (23)

21

20 (23)

60

20 (23)

69

20 (23)

70

20 (23)

71

20 (23)

96

20

23

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 1236 тоннокилометров, в том числе • производственным цехам — 1187 т-км; админи­ страции — 12 т-км; столовой — 37 т-км.

196 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование...

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Распределение затрат вспомогательного производства

 

Объем услуг,

Удельный

Распределение

 

затрат

 

оказанных

вес, %

Подразделение

транспортного

транспорт­

(гр 2 :

организации

цеха, руб.

ным цехом,

: итог гр. 2 х

 

(итог гр. 4 х

 

т-км

х 100)

 

х г р . З : 100)

 

 

 

1

2

3

4

Производственные цеха

1187

96

307200

Администрация

12

1

3200

Столовая

37

3

9600

Итого

1236

100

320000 [

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующи­ ми бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 307 200 руб. — списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 26

«Общехозяйственные расходы»

Кредит 23

«Вспомогательные производства»

— 3200 руб. — списывается на общехозяйственные расходы стои­ мость услуг вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 9600 руб. — списывается стоимость услуг вспомогательного про­ изводства, оказанных столовой предприятия.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются

косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводст­ венные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их учета и распределения рассматривается в разделе 6.3.

Учет косвенных расходов

197

6.3. Учет косвенных расходов

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость гото­ вой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводст­ венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомога­ тельных производств организации.

В частности, на этом счете Moryi быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расхо­ ды по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помеще­ ния, машины и оборудование, используемые в производстве; опла­ та труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по на­ значению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Обще­ производственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по опла­ те труда, расчетов с поставщиками и др.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепро­ изводственные расходы», списываются по окончании месяца в по­ рядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные рас­ ходы» ведется по отдельным подразделениям организации и стать­ ям расходов.

Косвенные общехозяйственные расходы организации учитыва­ ются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обоб­ щения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на

198 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование...

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с про­ изводственным процессом; амортизационные отчисления и расхо­ ды на ремонт основных средств управленческого и общехозяйст­ венного назначения; арендная плата за помещения общехозяйст­ венного назначения; расходы по оплате информационно-ауди­ торских и консультационных услуг; другие аналогичные по наз­ начению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

В зависимости от принятой учетной политики организации рас­ ходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распреде­ ления в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­ тельные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расхо­ ды» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту воз­ никновения трат и др.

Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время использу­ ются следующие способы распределения косвенных расходов:

пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

пропорционально прямым материальным затратам;

пропорционально сумме прямых затрат;

пропорционально выручке от реализации продукции. Выбранный метод распределения косвенных расходов между

отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок распределения и отражения косвенных расходов рас­ смотрен в примере 6.2.

Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости го­ товой продукции.

Учет косвенных расходов

199

Для определения фактической себестоимости продукции не­ обходимо распределить затраты между готовой продукцией и не­ завершенным производством на конец отчетного периода.

Незавершенным производством считается продукция, не про­ шедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных техноло­ гически процессом, а также изделия неукомплектованные, не про­ шедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производст­ ва. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного произ­ водства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изде­ лий, находящихся в производстве);

определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннули­ рованным заказам, а также по заказам, выполнение кото­ рых приостановлено.

Пример 6.2

Учетной политикой организации предусмотрено распределение

об­

щепроизводственных

и общехозяйственных расходов

пропорционально

прямым материальным затратам

 

 

 

 

 

За отчетный период общепроизводственные расходы организации

составили 55 100руб,

общехозяйственные расходы 105 780руб. Об­

щая сумма прямых расходов по структурным подразделениям

и видам

продукции

составила

805 600руб., в

том числе

по

цеху

№ 1

190000руб. (продукция А 105 200руб.,

продукция Б84800руб.),

по

цеху №2

615 600руб. (продукция В

405100 руб.,

продукция Г

210 500 руб).

 

 

 

 

 

 

Распределение косвенных расходов представлено в табл. 6.4.