Синтетичний облік інших операційних витрат

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Списані витрати на розробку нематеріальних активів	941	20, 661 65, 22
2.	Списана собівартість реалізованої валюти	942	33
3.	Списана собівартість реалізованих запасів	943	20, 22
4.	Створено резерв сумнівних боргів	944	38
5.	Списані операційні курсові різниці	945	312, 362 632
6.	Списана уцінка запасів	946	20,22
7.	Списана нестача запасів	947	20, 22, 26
8.	Нараховані штрафи, пені та неустойки	948	63, 64 68
9.	Нарахована матеріальна допомога	949	661
10.	Списані витрати об’єктів соціально-культурного призначення	949	20, 22 66,65, 13
11.	Списані витрати іншої операційної діяльності	791	94

Таким чином на рахунку 791 формуються фінансові результати від операційної діяльності:

• доходи групують по кредиту рахунку 791

Д 70, 71 К 791

• по дебету рахунку 791 формують витрати операційної діяльності

Д 791 К 90, 92, 93, 94

Різниця між дебетовим і кредитовим оборотом рахунку 791 і представляє фінансовий результат операційної діяльності

Д 791 К 441 – прибуток

Д442 К 791 – збиток

5.

Згідно з принципами нарахування і відповідності і витрат для визначення фінансового результату необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Водночас у господарській діяльності підприємств бувають випадки, коли підприємство одержує доходи у вигляді одержаних авансових платежів за надання товарів або послуг у майбутньому.

Платежі, одержані підприємством наперед, до виконання договірних умов, не відповідають жодному з критеріїв визнання доходу, наведених у пункті 8 П(С)БО 15 "Дохід". А саме:

• покупцеві ще не передані ризики і винагороди, пов'язані з правом власності на продукцію, товар чи інший актив;

• підприємство продовжує здійснювати подальше управління та контроль за реалізованою продукцією, товарами чи іншими активами;

• сума доходу не може бути достовірно визначена;

• немає впевненості, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а втрати, пов'язані із цією операцією, не можуть бути достовірно визначені.

Отже, отримані підприємством у поточному звітному періоді аванси, є відстроченими доходами, вони формують фінансовий результат майбутнього звітного періоду. Для визначення ж фінансового результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, що були здійснення для отримання цих доходів. Такі доходи на момент їх отримання є незаробленими, невідпрацьованими, оскільки зобов'язання поставити товари чи надати послуги не виконані повністю і не понесені в повній мірі відповідні витрати.

Отримані наперед платежі зумовлюють виникнення у підприємства реальної заборгованості, отже, і необхідність відображати її в бухгалтерському обліку у складі зобов'язань.

Для обліку авансів, одержаних під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи в Плані рахунків передбачено субрахунок 681 "Розрахунки за авансами одержаними".

Доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата за газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку, плата за навчання, внесена авансом, тощо розглядається як доходи майбутніх періодів.

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

Для узагальнення інформації щодо одержаних у звітному періоді платежів, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах, призначено рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів".

Нараховані доходи майбутніх періодів відображаються за кредитом рахунка 69 з дебетом рахунків: 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

За дебетом рахунка 69 "Доходи майбутніх періодів" відображається їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду з кредитом рахунків: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 70 "Доходи від реалізації", 74 "Інші доходи".

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами

виникнення і визнання доходами звітного періоду.

Приклад: Підприємство отримало предоплату, за 3 місяці, орендну плату за обладнання в сумі 900 грн. (в тому числі ПДВ).

Таблиця 26

Синтетичний облік доходів майбутніх періодів

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		дебет	кредит
1.	Отримані кошти від орендних платежів	311	685	900
2.	Списано кошти на доход майбутніх періодів	685	69	900
3.	Нарахована сума ПДВ	643	641	150
4.	Щомісячне відображення доходу від оренди	69	713	300
5.	Відображена сума ПДВ	713	643	50

Витрати майбутніх періодів - це витрати, які здійснені у звітному періоді, але відносяться до наступного (або наступних) облікових періодів.

До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв та агрегатів, сплачена авансом орендна плата, наперед сплачена страховка, рекламні послуги, передплата газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Для узагальнення інформації щодо здійснення витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах, використовується рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів".

За дебетом рахунка 39 "Витрати майбутніх періодів" відображаються понесені витрати майбутніх періодів, за кредитом - їх списання (розподіл) та включення до складу відповідних витрат звітного періоду.

Приклад: підприємство сплатило передоплату за 2 місяці на газети та журнали в сумі 600 грн. (в тому числі ПДВ)

Таблиця 27

Синтетичний облік витрат звітного періоду

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		дебет	кредит
1.	Сплачені кошти від підписки на видання	371	311	600
2.	Визнано витрати на підписку	39	371	600
3.	Визначено сума ПДВ	641	644	100
4.	Списані місячні витрати	92	39	250
5.	Списана сума ПДВ	644	39	50

42