Тема 3. Международные стандарты бу.

Проблема несоответствия моделей БУ носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации БУ. В настоящее время наибольшую известность получили 2 подхода к ее решению:

• гармонизация

• стандартизация

Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Суть идеи гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, регулирующих ее. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной гармонии друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которая и составляет международные стандарты финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

В настоящее время существует несколько форм использования странами международных стандартов финансовой отчетности:

1. применение МСФО в качестве национальных стандартов (напр., Кипр или Латвия)

2. использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные (напр., Новая Гвинея)

3. использование МСФО в качестве нац. стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с нац. особенностями

4. национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение (напр., Китай)

5. нац. стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (напр., Литва, Франция, Норвегия)

6. нац. стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый нац. стандарт включает в себя Положение, сравнивающее нац. стандарт с МСФО (напр., Италия и Дания)

Виды рациональных систем БУ

Национальные принципы и региональное ведение учета существенно отличаются, но можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы учета, при этом не существует двух государств, где правила БУ были бы абсолютно тождественны.

Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем. Она включает:

• Британско-Американскую модель

• Континентальную модель

• Южноамериканскую модель

Б-А модель характеризует ориентация на нужды широкого круга инвесторов. Она обусловлена высокоразвитым рынком ценных бумаг, отсутствием законного регулирования учета, который регламентируется стандартами. Также ее характеризует гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень, как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

Континентальная модель отличается наличием законного регулирования учета, тесными связями предприятий, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды, налогообложение и макроэкономическое регулирование, консерватизмом учетной практики.

Основной особенностью Южноамериканской модели является ориентация методики учета на высокий уровень инфляции. Наличие разных подходов к формированию системы учета затрудняет общение международных предприятий на международном уровне. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности отличаются, возникает необходимость в изучении этих различий. Одним из факторов, определяющих существенное различие в финансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различную стоимость жизни, большинство стран условно можно объединить в 2 группы:

1. те страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации

2. страны, которым присущ разветвленный кодекс законов

В 1-ой группе законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общественного права была изначально сформирована в Великобритании и присутствовала во многих странах, имеющих с ней традиционные тесные связи. Деятельность компаний детально не регулируется, а также не указаны правила подготовки учетных документов. Учетные стандарты в этих государствах не ре регулируются государством, а определяются различными ассоциациями бухгалтеров.

Во второй группе законодательство базируется на римском праве. Жестко-детерминированы законы. Физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные статьи. Все мероприятия в области БУ детализируются и жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят отчисление государственных налогов и контроль за их уплатой. На различия в составлении и публиковании бухгалтерских отчетов огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они находятся.

ПРОПУСК 31.03.

3. Финансовая отчетность: состав, содержание, порядок представления

Полный комплект отчетности утвержден законом о компании и учетными стандартами. Он включает:

• бухгалтерский баланс

• отчет о прибылях и убытках (4 формы затратного и функционального типа)

• отчет о движении собственного капитала

• отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий)

• пояснения

Для АО добавляется еще: 1) резюме о деятельности общества в течение 10 лет, 2) описание деятельности группы (дочернего общества), 3) анализ результатов по каждому выпускаемому продукту или услуге, 4) комментарии их руководителя по управлению деятельностью общества, 5)перечень филиалов, 6) свод биржевых курсов, перечень администраторов и основных ответственных по рабочим сегментам.

Традиционно законодательство Великобритании не предписывало никаких установленных форматов для представления в бухгалтерских документах.

Бухгалтерский баланс

Баланс в английской практике м.б. представлен в двух формах:

1. форме бухгалтерского счета (горизонтальной форме)

2. форме отчета (вертикальной форме)

Статьи актива в английском балансе размещаются по возрастанию их ликвидности. Статьи пассива в английском балансе приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом. Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной кредиторской задолженности в активе контрстатьей ко всем краткосрочным активам (в общем виде схему баланса можно представить так: Активы – Обязательства = Капитал)

Структура английского баланса:

Активы функционирующие	Финансируется
Постоянные активы	Кредиторы со сроком погашения более года
Материальные активы	Займы
Инвестиции: - в дочерние предприятия	Другие кредиторы
Доля участия	Резервы обязательств и затрат
Текущие активы	Отложенный доход
Запасы	Доля меньшинства
Дебиторы	Капитал и резервы: - акционерный капитал, объявленный
Инвестиции и краткосрочные депозиты	Резервы: - эмиссионный доход - резерв переоценки - другие резервы
Денежные средства	Прибыль / убытки
Итого активы	Резервы зависимых компаний
Кредиторы со сроком погашения до года	Итого резервы
Краткосрочные займы	Итого капитал и резервы
Текущая часть долгосрочных займов
Другие кредиторы
Текущие чистые активы (обязательства)
Итого активы без текущих обязательств

Т.о. капитал рассматривается как остаточный интерес в активах юридического лица, который остается после вычитания пассива.

Т.к. собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских корпораций в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного и добавочного капитала большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами. Резервирование может осуществляться на следующие цели:

• Отложенные налоговые выплаты

• Пенсионные схемы

• Реструктуризация компании

• Выкуп собственных акций

• Отражение событий, произошедших после отчетной даты

• Переоценка внеоборотных активов

Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу, а сами изменения отражаются в отчете о движении собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках составляется в ступенчатой форме, при расчете прибыли в отчете отражаются следующие показатели:

1. Выручка с оборота

2. Увеличение или уменьшение запасов готовой продукции и полуфабрикатов

3. Другие активы собственной выработки

4. Прочая производственная выручка

5. Затраты материалов:

   1. Затраты на сырье, вспомогательный и производственный материал для изготовления товаров

   2. Затраты на особые услуги

6. Затраты на содержание персонала:

   1. Заработная плата и оклады

   2. Социальные отчисления и затраты для обеспечения старости и для помощи, включая обеспечение старости

7. Амортизационные отчисления

8. Доходы от участия

9. Доходы от других ценных бумаг и арендной платы

10. Прочие проценты и аналогичные доходы

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности. Правом не включать данный отчет в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают только малые предприятия. Стандарты Великобритании требуют, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках (то есть косвенным методом), и его данные полностью соответствовали бы данным, представленным в этих двух отчетах и приложениях к ним.

Отчет о движении денежных средств обязательно должен включать в себя следующие разделы:

1. Движение денежных средств от операционной деятельности

2. Движение денежных средств от финансовой деятельности

3. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме малых и средних. Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторам. Право проведения аудита с 1948 года предоставлено членам института присяжных бухгалтеров Шотландии, института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, института присяжных бухгалтеров Ирландии и института присяжных бухгалтеров Великобритании.

4. Консолидированная финансовая отчетность: порядок представления

Помимо представления и опубликования индивидуальной финансовой отчетности в Великобритании сложилась давняя традиция представлять консолидированную (групповую) финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, отражающая деятельность материнских и дочерних компаний и представленная как финансовая отчетность единой экономической единицы.

КФО должна составляться в том случае, если деятельность дочернего предприятия контролируется материнской компанией. Компания считается дочерней по отношению к холдинговой компании, если выполняется одно из условий:

• Холдинговая имеет большинство голосующих прав дочерней

• Холдинговая работает с дочерней и имеет право назначать или отзывать директоров

• Холдинговая может оказывать на дочернюю доминирующее влияние

• Холдинговая работает с дочерней и по соглашению контролирует её большинство голосующих прав

• Холдинговая имеет «интерес» участия в дочерней (боле 20% акций) или управление обеими компаниями осуществляется на единой основе

К обстоятельствам, когда отдельная дочерняя компания исключается из консолидации, относят следующие:

1. Если участие в дочерней компании рассматривается исключительно с точки зрения её перепродажи

2. Если деятельность дочерней настолько отличается от занятий всех других членов группы, что включение её показателей в консолидированные отчетные данные может помешать выполнению принципа достоверного и добросовестного представления информации в отчетности

3. Если для получения сведений о ней требуется непропорционально высокие средства или это приведет к неоправданной задержке при подготовке и публикации отчетности

Как правило, консолидация показателей ФО дочерней и холдинговой компании осуществляется прямым методом, то есть путем постатейного суммирования показателей отчетности компаний входящих в группу.

Вместе с тем английская практика предусматривает также возможность консолидации методом капиталов (методом долевого участия) для учета ассоциированных компаний.