- •Тема 1. Сущность и содержание аудиторской деятельности
- •1. Возникновение аудита
- •2. Основные понятия аудиторской деятельности
- •3. Основные принципы аудита
- •4. Виды аудита
- •Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности
- •1. Система нормативного регулирование аудиторской деятельности
- •2. Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц
- •3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
- •4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм в России
- •Тема 3. Организация аудиторской проверки
- •1. Согласование условий проведения аудита
- •2. Оценка стоимости услуг
- •Тема 4. Планирование аудиторской проверки
- •1. Общий план и программа аудита
- •2. Существенность в аудите
- •Тема 5. Общие методологические подходы к аудиторской проверке
- •1. Аудиторская выборка
- •2. Аудиторские доказательства
- •3. Документирование аудита
- •4. Аудиторские процедуры
2. Аудиторские доказательства
Аудиторы должны получить надлежащие, достаточные и убедительные аудиторские доказательства для выражения своего мнения о достоверности БФО.
Аудиторские доказательства получают путем проведения тестов СВК и процедур проверки по существу.
Согласно ФСАД № 5 «Аудиторские доказательства», аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относят:
первичные документы;
бухгалтерские записи;
письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;
информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
В зависимости от источников аудиторские доказательства делят на:
внутренние – полученные от аудируемого лица;
внешние – полученные от третьих лиц;
смешанные - полученные от аудируемого лица и подтвержденные третьими лицам.
При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать:
Внешние более надежны, чем внутренние;
Внутренние более надежны, если СБУ И СВК эффективны;
Собранные самим аудитором более надежны чем внутренние;
Документальные более надежны чем устные.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
3. Документирование аудита
Аудиторы должны документально оформлять важные аудиторские доказательства.
Согласно ФСАД № 2 «Документирование аудита» документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются при:
планировании аудита
проведении аудита;
контроле и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Рабочие документы обычно содержат:
Копии документов;
Оценку СБУ,СВК, аудиторского риска и уровня существенности;
Общий план и программу аудита;
Анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
Анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
Письменные заявления, разъяснения, запросы и ответы на них;
Письменная информация руководству (отчет аудитора);
Аудиторское заключение.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме.
Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации и строго конфиденциальными.
Рабочие документы должны храниться в течение 5 лет в специальных папках, файлах на каждого клиента.
4. Аудиторские процедуры
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов;
Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за инвентаризацией ТМЦ);
Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
4. Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение о дебиторской задолженности);
5. Пересчет - проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
6. Аналитические процедуры- анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений