41. Действия аудитора при выявлении искажений бух отчетности

Искажение подразумевает следующие действия:

1) манипуляция учётными записями - умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учёта и отчётности;

2) уничтожение результата хозяйственных операций - сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;

3) фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских документов (счетов, векселей) и записей на счетах бухгалтерского учёта, искажающих истину;

4) неадекватные записи в учёте - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объёме;

Как только ошибки или неправильные действия установлены, аудитору нужно решить как ему следует поступать в этой ситуации. Возможны четыре варианта поведения аудитора: 1) проигнорировать ошибку, 2) рекомендовать её исправить в следующем отчётном периоде, 3) потребовать её исправления в отчётном периоде, 4) отказать в выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения.

При незначительной величине ошибки целесообразнее её проигнорировать. Тогда аудитору не придется отвлекаться на эту ошибку. Оценка его труда будет значительно выше, если в отношении несущественной ошибки он ограничится только тем, что обратит на неё внимание работника бухгалтерии. Ошибки, которые аудитор может сознательно пропустить в отчётном периоде, можно назвать несущественными.

Есть ошибки и незаконные действия, установив которые аудитор не может предоставить положительного заключения:

1) Нарушен порядок гос. регистрации предприятия.

2) Предприятие занимается деятельностью без соответствующей лицензии на её проведение.

3) Собственники предприятия или его работники занимаются от имени предприятия деятельностью, попадающей под статьи УК.

4) Выявлены нарушения действующего законодательства в учредительных документах и имеющих юридическую силу решениях собственников предприятия.

5) Нарушено действующее законодательство в части сроков и порядка оплаты уставного капитала.

6) Допущены существенные ошибки в определении оплаченной величины уставного капитала и долей, принадлежащих собственникам предприятия.

7) Допущены существенные ошибки в ведении бухгалтерского учёта и отчётности.

8) Проведены по счетам не все, совершённые этим предприятием хозяйственные операции и пр.

42. Документирование аудита

Вся документация аудитора, подготовленная перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим документам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становиться доказательством аудиторской работы

Рабочая документация аудиторов опр-ся след факторами: 1) характер аудит решения, 2) характер деят-ти аудируемого лица, 3) состояние систем бух учета, внутр. контроля, 4) конкретные методы и приемы, применяемые в пр-се аудита

Рабочие док-ты аудиторы должны содержать:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и структуры аудируемого лица

2) выдержки или копии необходимых документов

3) информацию отображающую процесс планир-я

4) анализ фин-хоз операций и остатков по счетам БУ

5) материалы нал. проверок предшествующих аудиты

6) письменные заявления аудируемого лица

7) информацию от третьих лиц

Формы рабочих документов разр-ся самостоятельно аудит фирмами и закрепляются во внутрифирменных стандартах.

Раб док-ты (досье на клиента) хранится в архиве не менее 5 лет, ответственность за хранение несет руководитель аудит фирмы.

43. Исп-ние работы экспертов другой аудит орг-ии

Если в бух. отчётность экон. субъек­та включаются показатели одного или нескольких подразде­лений, аудит которых проводится другой аудит. орг-ей, то основная аудит. орг-ия должна оценить влияние работы такой орг-ии на аудит бух. отчётности клиента.

Основная аудит. орг-ия уведомляет другую аудит. орг-ию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчётности клиента.

Получив уведомление основной аудит. орг-ии, другая аудиторская организация должна спланировать и провести свою работу с учётом деятельности основной аудиторской организации.

Основная аудит. орг-ия имеет право знакомиться с работой другой аудит. орг-ии, которое осуществляется в следующих формах:

- обсуждение с другой аудиторской организацией применяемых аудиторских процедур;

- изучение применяемых другой аудиторской организацией процедур;

- изучение рабочей документации другой аудит. орг-ии, связанной с аудитом показателей подразделения.

Другая аудит. орг-ия обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудит. орг-ии со своей работой по аудиту показателей подразделения.

Основная аудит. организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита клиента.

Планируя использовать работу другой аудит. орг-ии, основная аудит. орг-ия должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудит. орг-ии.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудит. орг-ии основная аудит. орг-ия может использо­вать сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, её сотрудничестве с другими аудит. орг-ми, мнения других аудиторс­ких организаций и третьих лиц о ней и т. п.

Основная аудит. орг-ия должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудит. орг-ей, адекватна целям и задачам основной аудит. орг-ии в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчётности клиента.

Основная аудит. орг-ия должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудит. орг-ей в ходе аудита показателей подразделения.

Основная аудит. орг-ия документирует использование работы другой аудит. орг-ии.