2.18.Издержки (себестоимость) производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость услуги - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на получение доходов.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Себестоимость показывает, во что конкретно обходится предприя­тию создание услуг или содержание и предоставление потребителям технических устройств. Себестоимость отражает уровень технической оснащенности и технологии предприятия, использование ресурсов, уровень производительности труда.

Для предоставления услуг потребителям предприятия связи должны выполнять определенный объем работ, производя при этом все необ­ходимые затраты. Эти затраты называются текущими (в отличие от единовременных капитальных) или эксплуатационными. Кроме того, в таком же значении применяется термин "себестоимость реализо­ванной продукции (услуг)". Хотя в отрасли связи в настоящее время термин "продукция" почти не применяется, за исключением внутри­производственного хозяйства, тем не менее, для унификации финан­совой и статистической отчетностей предприятий используются общепринятые для всех отраслей понятия и положения.

В практике работы предприятия встречаются текущие затраты которые нельзя сразу включить в себестоимость, например, расходы будущих периодов, такие как взнос арендной платы вперед, или ре­монт ОФ единовременно с большими затратами, или приобретение запасов материалов и т.д. Такие затраты должны включаться в себестоимость равномерно в течение определенного срока действия или по мере использования.

Таким образом, себестоимость предоставленных услуг в опреде­ленном временном интервале может быть меньше, чем произведен­ные расходы.

Помимо общей себестоимости (эксплуатационных затрат) для экономических расчетов, анализа, обоснования тарифов важно знать себестоимость услуги (в связи) ТО. В настоящее время на предпри­ятиях связи различают:

а) себестоимость всех доходов, т.е. эксплуатационные расходы;

б) себестоимость единицы доходов, т.е. эксплуатационные расходы, приходящиеся на 100 руб. доходов от основной деятельности (себес­тоимость 100 руб. доходов).

Экономический смысл показателя - определить, сколько текущих затрат потребовалось произвести для получения 100 руб. доходов. Себестоимость единицы доходов определяется по формуле:

где Эр - эксплуатационные затраты - себестоимость представляе­мых услуг;

До. д. - доходы от основной деятельности.

Расчет себестоимости на 100 рублей доходов относится только к отрасли связи. Во всех других отраслях себестоимость определяется по формуле:

С= Э/Д

Следует различать индивидуальную себестоимость на конкретном предприятии, которая характеризует затраты данного предприятия на предоставленные услуги, и среднеотраслевую себестоимость отдельных видов услуг связи, который является основной для определения регулируемых тарифов связи и используется для определения рентабельности отдельных видов услуг и подотраслей связи.

Классификация эксплуатационных расходов и калькуляция себестоимости.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования существует следующая клас­сификация:

- по виду производства - основное и вспомогательное;

- по виду продукции (услуги) - отдельная услуга, группа однородных услуг, заказ и др.

- по виду расходов - статьи калькуляции и элементы затрат;

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, бригада.

Для практического использования в системе управления формирова­нием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть клас­сификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат. На предприятиях связи в эту классификацию вклю­чают:

1. Затраты на оплату труда (Эфот);

В затраты на оплату труда включаются все выплаты работ­никам основной деятельности, предусмотренные трудовым законо­дательством, а также некоторые стимулирующие и компенсацион­ные выплаты. По этой же статье учитывается фонд оплаты труда работников, не состоящих в штате предприятия, но занятых в основной деятельности по трудовым со­глашениям. Сумма затрат на оплату труда определяется умноже­нием среднегодовой заработной платы одного работника (Зср) на среднегодовую численность производственного персонала (Р), т.е.

ЭФот = Зср _* Р _* 12.

2. Отчисления в государственные внебюджетные фонды (на социальные нужды) (Эсн);

. Отчисления на социальное нужды напрямую зависят от ФОТ и рассчитываются по единым для всех предприятий нормам. Отчисления на социальные нужды включают отчисления по установленным нормам во внебюджетные фонды. Расходы на соци­альные нужды рассчитываются от суммы фонда оплаты труда (ФОТ). В целом эти отчисления в процентах от фонда оплаты труда в 2007 году составляют 26 % и рассчитывается

,

где Н - нормативная ставка, которая равна 26 % и распре­деляется по направлениям:

20 % - в пенсионный фонд РФ;

2,9 % - фонд социального страхования;

3,1 % - фонд обязательного медицинского страхования.

Величина норм отчислений периодически пересматривается в законодательном порядке с учетом социально-экономического положения в стране.

3. Амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ (Эа) входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исчисленная исходя из их балансовой стои­мости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление планируется исходя из балансовой стоимости основных фондов по видам и соответствующим нормам амортизации.

4. Электроэнергия для производственных нужд (Ээл/эн);

Затраты на электроэнергию планируют по видам оборудования исхо­дя из его мощности, продолжительности работы, нормы потребле­ния электроэнергии прогнозируемых тарифов на нее.

5. Материальные затраты (Эм). В этой статье отражается стоимость при­обретаемых материалов, топлива, сырья, запасных частей;

6. Транспортные расходы (Этр)

Транспортные расходы, планируются на основе договоров с теми, кто производит транспортировку. Возможно заключение договоров за оплату автомобильного транспорта исходя из часов работы и стоимости 1ч.

Остановимся на статьях затрат, которые стали включать в себесто­имость продукции (услуг) сравнительно недавно.

Износ по нематериальным активам (права пользования землей, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, товарные знаки и т.п.). Начисляется и относится на себестоимость ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Если срок полезного использования нематериальных активов опре­делить затруднительно, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет.

7. Прочие затраты.(Эпроч)

В себестоимость продукции включаются расходы на рекламу, пред­ставительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (официальные приемы, оплата услуг переводчиков, прове­дение заседаний совета или правления и ревизионной комиссии предприятий и т.д.), и расходы на подготовку и переподготовку кадров. Планируются эти расходы исходя из установленных норм и нормативов.

Все перечисленные статьи затрат образуют общую смету расходов на производство продукции (услуги) по предприятию связи. На основе плановой сметы затрат на производство можно составить калькуляцию себестоимости единицы доходов. Если в смете затрат приводится общая сумма эксплуатационных расходов (себестоимость всего объема продукции) предприятия, то в калькуляции приводятся те же затраты, но на единицу продукции, дифференцированный по тем же статьям расходов.

Калькуляция.

Калькуляция (лат. «calculation, «calculo» - считаю, подсчиты­ваю) - вычисление себестоимости единицы продукции или вы­полненной работы. Она выражает затраты предприятия в денеж­ной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (пере­возки, ремонт и т.д.) в различных отраслях деятельности. Каль­куляция бывает:

• плановой - составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства;

Плановая калькуляция предусматривает максимально допусти­мый размер затрат на изготовление продукции в планируемом пе­риоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

• сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

• отчетной - исчисляется на основе данных учета и характе­ризует фактический уровень затрат;

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расхо­ды, не предусмотренные плановой калькуляцией, например поте­ри от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание изделий, недостачи материальных ценностей в производ­стве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. В отчетной калькуляции выделяются непроизводительные расходы (потери от брака).

• хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию под­разделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

• нормативной - в ее основе лежат текущие, действующие нор­мы, характеризующие достигнутый уровень затрат.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полу­фабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержден­ным сметами расходов по управлению и обслуживанию производ­ства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уро­вень себестоимости изделия на момент ее составления.

• проектная калькуляция определяется при подготовке производ­ства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Калькуляции составляются по видам продукции. В калькуля­ции основные виды затрат исчисляются в зависимости от их на­значения (выделяются расходы, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления конкретных видов про­дукции): на сырье и материалы, топливо и энергию, на техноло­гические цели; на заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование; на подготовку и освое­ние производства; на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе его амортизацию, текущий ремонт и т.д.; общецехо­вые, общезаводские и другие расходы.

На предприятиях проводят калькулирование (система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей продукции, конкретных видов изделий и отдельных подразделений предприятия).

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плано­вых и фактических расходах по калькуляционным статьям зат­рат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости про­дукции - калькулированием.

Учет затрат на производстве ведется в следующем порядке:

1. по видам продукции, работ, услуг;

2. по месту возникновения затрат (цехам, участкам, отделам);

3. по видам затрат:

- по экономическим элементам

- по статьям расходов.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании они группируются на прямые, непосредствен­но связанные с изготовлением определенной продукции и относимые к отдельным ее видам или заказам, и косвенные, связанные с работой цеха или предприятия в целом. Последние относятся к себестоимости отдельных видов продукции в порядке распреде­ления (т.е. косвенным образом) по какому-либо установленному признаку (пропорционально объему производства или затратам и т.п.).

Таким образом расчет по отдельным элементам (статьям) называется калькуляцией себестоимости 100 руб. доходов. Для составления калькуляции сумму расходов по каждой статье сметы затрат делят на доходы от основной деятельности ( на объем продукции (услуг) предприятия) :

Значение калькуляции себестоимости заключается в том, что она позволяет проанализировать степень использования трудовых, материальных и денежных ресурсов предприятия в текущем и планируемом периода, сопоставить и проанализировать себестоимость и факторы, влияющие на её уровень за ряд периодов.

Основные направления снижения издержек производства

К основным направлениям снижения издержек производства во всех сферах национальной экономики относятся:

• использование достижений НТП;

• совершенствование организации производства и труда;

• государственное регулирование экономических процессов. Прежде чем рассматривать основные направления экономии

издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издер­жек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение эко­номии. Естественно, что возможен и пограничный вариант, ког­да уменьшение издержек на производство изделия не изменяет его полезных свойств, но позволяет снизить цену в конкурентной борьбе. В современных условиях типичным является не сохране­ние потребительских качеств, а экономия на издержках в расчете на единицу полезного эффекта или других важных для потреби­теля характеристик. На практике это часто принимает такие фор­мы, как, например, снижение стоимости единицы производствен­ной мощности металлообрабатывающего станка.

Виды затрат, структура себестоимости.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость услуги затра­ты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость определенной подотрасли или даже услуги, а к косвенным - затраты, которые относятся на себестоимость услуги не прямым счетом, а расчетным (косвенным путем). Например, зарплата производственного персонала, амортизационные отчисления, электроэнергия и ряд других статей относятся на себестоимость соответствующей конкретной подотрасли связи (ГТС, СТС, МТС, и др.). А такие расходы, как зарплата административно-управленческого персонала и оперативно-хозяйственные, не поддаются прямому раз­делению и могут быть отнесены к определенной подотрасли косвенным способом - например, пропорционально числу или зарплате занятых в каждой подотрасли работников. При анализе и планировании важное значение имеет также группировка затрат по признаку зависимости от изменения объемного показателя (доходов), т.е. деление на переменные (зависимые) и постоянные (точнее, условно-постоянные).

К переменным затратам на предприятиях связи относятся расходы на материалы и запасные части, электроэнергию для производственных нужд.

Если хозяйственная деятельность осуществляется в рамках данного объема ресурсов, постоянные затраты будут неизменными даже при увеличении предоставленных услуг и соответственно доходов. Расши­рение потенциала, например, в форме увеличения и обновления обору­дования, увеличения числа работников и расширения помещений повлечет за собой рост затрат (на амортизацию, заработную и аренд­ную плату). Этот рост произойдет в виде скачков. Переменные затраты, зависящие от объема услуг и доходов, растут пропорционально с их увеличением.

В итоге общая сумма затрат меняется с ростом объема услуг и доходов, но в меньшей степени, чем увеличиваются последние. Это зависит от структуры затрат. Чем больше удельный вес условно-пос­тоянных затрат, тем в меньшей степени возрастают затраты с ростом услуг, а это ведет к снижению себестоимости. При росте доходов в 5 раз (с 1 до 5 млн. руб.) переменные затраты увеличиваются в 6,2 раза, а суммарные - только в 3,2 раза, что приводит к снижению затрат на 100 руб. доходов.

Классификация текущих затрат по тем или иным признакам поз­воляет исследовать структуру себестоимости (эксплуатационных расхо­дов).

Под структурой себестоимости понимается соотношение входящих в нее отдельных элементов и статей затрат, т.е. их удельный вес (в про­центах) в общей величине затрат. На структуру себестоимости оказы­вают влияние специфика отрасли, технический и технологический уровень, особенности организации производства и другие факторы. В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в себестои­мости, принято различать трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие и материалоемкие отрасли и подотрасли. Поскольку все предприятия относятся к какой то своей отрасли или подотрасли и отличаются друг от друга уровнем технической оснащенности, объемом выпускаемых услуг, назначением и др., то различна и структура себестоимости.

Анализ структуры себестоимости показывает, что отрасль связи относится к трудоемким и фондоемким отраслям. В следствие невещественного характера продукции связи в себестоимости отсут­ствуют затраты на сырье и основные материалы. Поэтому доля мате­риальных затрат в себестоимости услуг связи незначительна. Изучение структуры себестоимости очень важно для анализа динамики себесто­имости, планирования и разработки направлений ее снижения.

Чтобы определить структуру себестоимости, надо затраты по каждой статье разделить на общую сумму эксплуатационных расходов, полу­ченный результат умножить на 100%.

Пути снижения себестоимости доходов (услуг).

Перед предприятием связи стоит задача добивается снижения себес­тоимости доходов. Основными резервами снижения себестоимости на предприятиях связи являются:

- повышение производительности труда;

- улучшение использования ОПФ;

- экономия электроэнергии;

- увеличение объема услуг и доходов;

внедрение современной техники и ее соответствующее использова­ние (высокий профессионализм, рациональные технологии и т.д.). На уровень себестоимости воздействуют внешние и внутренние фак­торы. К внешним (общеэкономическим) факторам относятся: изменение оптовых цен, тариф­ных ставок, месячных окладов, переоценка основных фондов и другие изменения, которые проводятся в целом по всему народному хозяйству страны и не зависят от данного предприятия, министерства связи. Внутренние (отраслевые и внутрипроизводственные) факторы оказывают непосредственно влияние на уровень себестоимости продукции. Их можно разделить на две группы:

- зависящие от отрасли связи в целом - рациональное размещение средств связи в стране, внедрение новой, более производительной техники связи и т.п.

- зависящие от предприятия, определяющие качество его работы.

В снижении себестоимости продукции более важными являются факторы, зависящие от самого предприятия.

Изыскание путей снижения себестоимости единицы продукции начинается с ее анализа. Сначала сравнивается фактический уровень себестоимости единицы продукции с плановым и фактическими уров­нями себестоимости продукции за ряд лет. Далее аналогичное срав­нение проводится по статьям затрат.

В отрасли связи в общей сумме эксплуатационных затрат на произ­водство в 2004 – 2006гг. наибольший удельный вес - в среднем 52% - имеют расходы на заработную плату, колеблющиеся на отдельных предприятиях от 35 до 70%. Поэтому главным фактором снижения себестоимости продук­ции является уменьшение доли затрат живого труда в результате повышения производительности труда. Тем более, что одновременно с ростом производительности труда происходит уменьшение числа работников и поэтому сокращаются расходы на социальное страхо­вание, спецодежду, хозяйственный инвентарь и т.п.

Значительный удельный вес в общей сумме эксплуатационных рас­ходов составляют амортизационные отчисления (на предприятиях электросвязи и радиовещания от 35 до 55%). Поэтому важным ис­точником снижения себестоимости является улучшение использования ОПФ. Лучшее использование оборудования связи во времени увели­чивает объем услуг (продукции) в единицу времени и уменьшает амор­тизационные отчисления.

Следующим этапом изыскания путей снижения себестоимости является разработка мероприятий по экономии материалов, топлива, запасных частей, электроэнергии. На предприятиях связи к таким мероприятиям относятся: замена дорогостоящих материалов, запчастей более экономичными (пластмассовыми, керамическими), внедрение экономических приборов и др.

Важным резервом снижения себестоимости является установление прогрессивных норм расхода материалов и запасных частей, электро­энергии, которые проставляют собой допустимую величину затрат по данному виду материальных затрат по конкретному мероприятию на производство единицы (услуги) продукции или выполнение какой-либо работы. Эти нормы разрабатывают на каждом предприятии.

Процент снижения себестоимости единицы доходов по сравнению с планом определяется по формуле:

где Спл, Свып - план и выполнение плана себестоимости единицы до­ходов, руб.