2. Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно и экономично (на основании первичных документов без дополнительных расчетов) отнести на объект калькуляции, то есть здесь объект учета затрат (место их возникновения) совпадает с объектом калькулирования. Такие затраты, как правило, являются переменными, поскольку они меняются в зависимости от объема деятельности. Но такое случается не всегда. Прямые затраты могут и постоянными.

Основными примерами таких издержек являются затраты:

• на сырье и основные материалы (прямые материалы);

• на заработную плату основных производственных работников (прямой труд);

• на оплату электроэнергии на технологические нужды;

• на амортизацию производственного оборудования;

• на страхование деятельности по производству конкретного продукта.

Оплата электроэнергии на технологические нужды выступает в качестве прямых затрат при условии:

• можно определить количество потребляемой энергии;

• на данном виде оборудования производится только один вид продукции

Затраты на амортизацию могут быть прямыми в случае:

• на данном виде оборудования производится только один вид продукции

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения на объект калькулирования, они должны быть предварительно собраны на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а затем, используя дополнительные расчеты, распределены между изготавливаемыми продуктами.

Они включают в себя затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, со сбытом товаров и услуг, обеспечением условий деятельности предприятия. Такие затраты чаще всего являются постоянными, поскольку не зависят от объема деятельности. Основными примерами таких издержек являются:

• аренда;

• коммунальные платежи;

• заработная плата специалистов и служащих;

• амортизация;

• страхование деятельности;

• услуги связи и др.

Затраты не всегда можно точно отнести к той или иной категории. Те затраты, которые являются прямыми для одной кампании, могут быть косвенными для другой. Заработная плата производственных рабочих в одной организации может исчисляться за отработанное время (постоянные затраты), а в другой - за объем выполненных работ (переменные затраты). Расходы на рекламу конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, в то время как расходы на рекламу компании - это косвенные затраты для различных продуктов данной компании.

Если учет прямых издержек не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат является серьезной проблемой для бухгалтера по управленческому учету. Поскольку себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, то в конечном итоге организациям необходимо каким-то образом распределить все накладные затраты между произведенными изделиями. Для этого надо определить, какое количество или какую часть общих накладных затрат вбирает в себя (поглощает) тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе какого-либо фактора издержек, иначе говоря, на основе какой-то базы распределения. Одним из методов распределения, считающимся традиционным для российского учета, является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда (либо всем прямым затратам). В данном случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой часто применяемой базой во всех странах.

Следует отметить, что общей проблемой при расчете себестоимости выпущенного продукта является также распределение затрат между отчетными периодами, то есть определение остатков незавершенного производства. Методика определения остатков незавершенного производства зависит от особенностей деятельности организации. Существуют отраслевые методические указания по определению остатков незавершенного производства и калькулированию себестоимости продукции в различных отраслях народного хозяйства.

Для распределения косвенных затрат на продукт деятельности необходимо выбрать базу распределения (фактор затрат). В виде базы могут выступать:

• прямой труд (заработная плата основных производственных рабочих);

• прямые материалы (прямые затраты сырья);

• сумма всех прямых затрат организации;

• объем выручки или объем производства и т.д.

Контрольные вопросы.

1. Поясните разницу между классификацией затрат для финансового учета и для управленческого учета.

2. От чего зависит выбор классификации затрат?

3. Где применяется разделение затрат на прямые и косвенные?

4. Для чего необходимо разделение затрат на затраты продукта и расходы периода?

5. Какие виды затрат могут включать бесполезные затраты?

6. Какие параметры деятельности организации можно отнести к релевантным и почему?

Задача.

Сальдо начальное на счете основного производства по изделию А – 10 000 руб., по изделию В – 5 000 руб., конечное: А – 8 000 руб., В – 9 000 руб. На изготовление изделия А за отчетный период отпущено материалов на 10 000 руб., на изделие В – 15 000 руб. Заработная плата рабочих, изготавливающих изделие А – 20 000 руб., В – 30 000 руб. Производственные накладные затраты 50 000 руб., административные – 150 000 руб. Производственные накладные затраты распределяются пропорционально оплате труда основных рабочих. Административные затраты списываются на счет реализации, то есть признаются расходами периода.Остатки готовой продукции на складе на конец отчетного периода – 2 000 руб. по изделию А и 3 000 руб. по изделию В. Остальная выпущенная продукция реализована: А – за 144 000 рублей, а В – за 180 000 рублей. Определить финансовый результат, валовую прибыль от продажи каждого изделия и выразить операции с помощью бухгалтерских проводок при условии, что НДС с продаж составляет 20% (для простоты расчетов).

Тесты.

1. Какие из названных ниже затрат относятся к альтернативным?

   1. приростные затраты по амортизации, содержанию и обслуживанию основных средств при принятии дополнительного заказа;

   2. сумма неполученной арендной платы при принятии решения о производстве на собственных площадях и отклонении решения о сдаче их в аренду;

   3. сумма дополнительной арендной платы, взимаемая с предприятия при увеличении загрузки арендуемого склада;

   4. сумма недоначисленной амортизации при замене старого объекта основных средств.

2. В составе бесполезных затрат могут быть учтены:

   1. амортизация, оборудование, аренда, коммунальные платежи;

   2. оплата простоя не по вине рабочего;

   3. затраты на исправление брака;

   4. прямые затраты материалов и труда основных производственных рабочих.

3. Релевантными считаются данные о доходах и расходах:

   1. относящиеся к отчетному периоду;

   2. относящиеся к принимаемому решению и различающиеся по вариантам;

   3. относящиеся к будущему отчетному периоду и принимаемому управленческому решению;

   4. относящиеся к определенному уровню деловой активности организации.

4. Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений:

1. в условиях ограниченности ресурсов;

2. при избытке ресурсов;

3. независимо от степени обеспеченности ресурсами.

2. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделе­ний между производственными центрами ответственности использует­ся в случае, когда непроизводственные подразделения:

   1. не оказывают друг другу услуги;

   2. оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке;

   3. обмениваются встречными услугами

   4. во всех вышеперечисленных случаях.

Лекция № 6.