Рекомендованная литература по теме 4
Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. – Гл. 23;
Молчанов С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – Гл. 4;
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 12;
Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 23.
Тема 5. Имущественные налоги
5.1. Налог на имущество организаций
Плательщиками налога являются российские организации, иностранные организации, ведущие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, а также иностранные организации, имеющие на территории РФ недвижимое имущество.
Для российских организаций объектом налогообложения являются основные средства, учитываемые на балансе, кроме земли и других объектов природопользования.
Налоговый период – год. Отчетные периоды устанавливаются субъектами РФ. В Республике Карелия отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговая база – среднегодовая остаточная стоимость объектов основных средств. Рассчитывается она по формуле средней арифметической из показателей остаточной стоимости на первое число каждого месяца и на 31 декабря.
База для расчета авансовых платежей – средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный период. Определяется по формуле средней арифметической из показателей остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и накопленной по объекту амортизацией. Следовательно, на размер налоговой базы влияет принятый организацией порядок проведения переоценки основных средств, а также способ начисления амортизации. Ускоренные способы амортизации основных средств уменьшают налоговую базу по этому налогу.
В таблице 10 приведены результаты расчета налога по объекту основных средств, которые показывают, что уменьшить налог на имущество организаций с помощью ускоренных методов амортизации можно более, чем в 2 раза.
Таблица 10
Суммы налога на имущество организаций при использовании различных методов начисления амортизации по основному средству стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет
Год |
Сумма налога, руб. |
||
Линейный способ |
Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования |
Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 |
|
1 |
23760 |
22000 |
18480 |
2 |
18480 |
14080 |
7392 |
3 |
13200 |
7920 |
2957 |
4 |
7920 |
3520 |
1183 |
5 |
2640 |
880 |
338 |
Итого |
66000 |
48400 |
30350 |
Однако следует заметить, что, в отличие от налогового учета, который предоставляет информацию только для целей налогообложения, бухгалтерский учет дает информация для большого числа пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате их ускоренной амортизации в бухгалтерском учете и связанное с этим уменьшение прибыли в отчете о прибылях и убытках негативно скажется на показателях рентабельности и платежеспособности организации, что может отпугнуть потенциальных инвесторов и кредиторов. Это также важно принимать в расчет при выборе способа амортизации.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в пределах 2,2 %. В Республике Карелия установлены следующие ставки налога.
0 % – для организаций-инвесторов – в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, на срок окупаемости инвестиционного проекта в соответствии с законодательством Республики Карелия, но не свыше пяти лет;
0,1 % – для организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, рыболовецких колхозов, сельскохозяйственных производственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг) от основной деятельности составляет не менее 50 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
0,2 % – для следующих налогоплательщиков:
организаций – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обслуживания населения, которые полностью или частично финансируются за счет средств бюджета Республики Карелия и (или) местных бюджетов;
организаций – в отношении территориальных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
0,3 % – для следующих налогоплательщиков:
организаций, занимающихся лесозаготовками, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
организаций, занимающихся обработкой древесины и производством изделий из дерева, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
организаций, занимающихся производством машин для лесного хозяйства;
организаций, занимающихся производством машин и оборудования для изготовления бумаги и картона;
организаций, занимающихся строительством и ремонтом судов;
организаций, занимающихся производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки, при условии, что выручка от реализации произведенной ими указанной продукции составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
0,4 % – для следующих налогоплательщиков:
организаций – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые полностью или частично финансируются за счет средств бюджета Республики Карелия и (или) местных бюджетов;
организаций, занимающихся ловом и судовой переработкой рыбы и морепродуктов, – в отношении имущества, непосредственно используемого для данных видов деятельности;
0,6 % – для организаций потребительской кооперации – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия, за исключением городов и поселков городского типа;
0,7 % – для следующих налогоплательщиков:
организаций электротранспорта при условии, что выручка от реализации услуг указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
организаций почтовой связи – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия, за исключением городов и поселков городского типа;
1,1 % – для организаций - в отношении имущества, используемого ими при организации питания в образовательных учреждениях;
1,6 % – для следующих налогоплательщиков:
организаций, занимающихся производством одежды, выделкой и крашением меха, при условии, что выручка от реализации произведенной ими продукции от указанного вида деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
организаций, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, за исключением производящих и реализующих алкогольную продукцию и (или) пиво, при условии, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) от указанного вида деятельности составляет 70 и более процентов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг);
2,2 % – для всех остальных налогоплательщиков.
По данным за 2008 год объем предоставленных льгот по налогу на имущество организаций в Республике Карелия был следующим (табл. 11).
Таблица 11
Объем предоставленных льгот по налогу на имущество организаций в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков в 2008 г., тыс. руб.
Налоги, по которым предоставлена льгота |
Объем льгот |
Налог на имущество организаций, в том числе по категориям налогоплательщиков: |
528181 |
организации-инвесторы – в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта |
38262 |
организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, рыболовецкие колхозы, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские фермерские хозяйства |
8070 |
организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обслуживания населения |
92152 |
организации – в отношении территориальных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов |
173000 |
организации, занимающиеся лесозаготовками, обработкой древесины и производством изделий из дерева |
54625 |
организации, занимающиеся производством машин и оборудования для изготовления бумаги и картона |
4295 |
организации, занимающиеся строительством и ремонтом судов |
6241 |
организации, занимающиеся производством муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки |
4100 |
организации, занимающиеся ловом и судовой переработкой рыбы и морепродуктов |
469 |
организации, занимающиеся производством одежды, выделкой и крашением меха |
37 |
организации, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, за исключением производящих и реализующих алкогольную продукцию и (или) пиво |
952 |
организации потребительской кооперации – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия |
63 |
организации почтовой связи – в отношении имущества, находящегося в населенных пунктах Республики Карелия |
26 |
организации – в отношении имущества, используемого ими при организации питания в образовательных учреждениях |
580 |
организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса |
137400 |
При расчете авансовых платежей налоговые ставки уменьшаются в 4 раза. Это обеспечивает равномерность поступлений налога в бюджет.
Сумма исчисленного налога уменьшается на суммы авансовых платежей за отчетные периоды, и определяется сумма налога к доплате по итогам налогового периода.
Налог уплачивается в декларационном порядке.
Налоговый кодекс устанавливает по налогу на имущество организаций налоговые льготы. Освобожденные от налога виды имущества указаны в ст. 381 НК РФ:
имущество организаций и учреждения уголовно-исполнительной системы;
имущество религиозных организаций;
имущество общероссийских общественных организаций инвалидов;
памятники истории и культуры федерального значения;
железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования;
и другое имущество.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются субъектами РФ. В Республике Карелия налог уплачивается не позднее 10 апреля следующего года, авансовые платежи – не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: 5 мая, 5 августа, 5 ноября.
Расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта следующего года.