4.2. Доходы, освобожденные от налогообложения

Ряд доходов освобожден от налогообложения.

В частности, освобождены от налогообложения следующие доходы в натуральной форме:

• недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников;

• иное имущество (кроме указанного в предыдущем пункте), полученное в порядке дарения от физических лиц;

• подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей в части, не превышающей 4 тыс. руб. в год;

• призы, полученные в рекламных кампаниях в части, не превышающей 4 тыс. руб. в год (та часть, что свыше, облагается налогом по ставке 35 %).

Пример. Налоговый резидент России получил следующие подарки: от жены – квартиру, от друга – собрание сочинений Льва Толстого, от организации-работодателя – картину. Кроме того, он выиграл в рекламной акции микроволновую печь. Ему придется заплатить налог по части стоимости картины, которая превышает 4 тыс. руб. и по части стоимости микроволновой печи, которая превышает 4 тыс. руб.

Государство также стремится к освобождению от налога процентов по банковским вкладам. Но при этом для противодействия депозитным схемам выплаты заработной платы устанавливает следующие особенности.

Доходы по вкладам в банках определяются как разница между процентами, начисленными в соответствии с условиями договора банковского вклада, и процентами, рассчитанными по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, за который начислены доходы, увеличенной на 5 процентных пунктов.

Освобождены от налога доходы по вкладам в банках, если:

• на момент заключения договора ставка процента не превышала действовавшую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов;

• в течения срока действия договора ставка процента не повышалась;

• с момента, когда ставка процента по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет.

В ином случае проценты по вкладам в банках облагаются налогом по ставке 35 %.

Пример. Налоговый резидент России заключил договор банковского вклада с начислением процентов по ставке 15 % годовых сроком на три года. В момент заключения договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 12 % годовых. На следующий год она снизилась до 8 % годовых. Налоговый резидент не будет платить налог по полученным процентам: в первый год – поскольку фактическая ставка процента по вкладу не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов; во второй год – поскольку в момент заключения договор фактическая ставка процента по вкладу не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, а с момента изменения ставки рефинансирования прошло менее трех лет.

Аналогично государство стремится к освобождению от налога доходов по договорам страхования, но противодействует страховым схемам выплаты зарплаты.

Освобождены от НДФЛ суммы страховых взносов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц по договорам:

• обязательного страхования;

• добровольного личного страхования;

• добровольного пенсионного страхования.

Освобождены от НДФЛ суммы полученных физическими лицами страховых выплат по договорам:

• обязательного страхования;

• добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц) в части, не превышающей рыночную стоимость уничтоженного имущества (стоимость ремонта), увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов;

• добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью или предусматривающих оплату медицинских расходов;

• добровольного пенсионного страхования, заключенных физическим лицом в свою пользу;

• добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, в части, не превышающей суммы уплаченных страховых взносов, наращенных по среднегодовой ставке рефинансирования ЦБ РФ по формуле простых процентов, начисляемых в конце каждого года срока действия договора.

При расторжении договора добровольного пенсионного страхования налогообложению подлежит разница между полученной налогоплательщиком выкупной суммой и уплаченными им страховыми взносами по расторгнутому договору. Кроме того, налогообложению подлежат полученные налогоплательщиком на суммы уплаченных страховых взносов социальные налоговые вычеты.

От налогообложения также освобождены следующие доходы:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

• отдельные виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм);

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

• алименты;

• отдельные виды материальной помощи;

• суммы компенсации работодателями своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам стоимости путевок в санатории, находящиеся на территории России;

• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

• различные стипендии;

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3-х лет;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

• другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.