3.4. Признание затрат, расходов и убытков

Признание затрат, расходов и убытков осуществляется так же, как и признание доходов: методом начисления или кассовым методом.

При этом ряд расходов имеют существенные особенности признания:

1. расходы на освоение природных ресурсов признаются равномерно в течение 12 месяцев или 5 лет (но не более срока эксплуатации) в зависимости от своего вида в соответствии со ст. 261 НК РФ;

2. расходы на НИОКР признаются равномерно в течение одного года в соответствии со ст. 262 НК РФ;

3. расходы на приобретение права на земельные участки признаются по выбору налогоплательщика либо равномерно в течение срока, установленного налогоплательщиком (но не менее пяти лет), либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы таких расходов;

4. расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, не подлежащего государственной регистрации, признаются равномерно в течение срока этого договора;

5. убыток от реализации права на земельный участок признается равными долями в течение срока, установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение этого права, либо в течение фактического срока владения этим участком (если налогоплательщик признает расходы на приобретение права в размере не более 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода);

6. убыток от реализации объекта амортизируемого имущества признается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта;

7. положительная деловая репутация признается равномерно в течение 5 лет;

8. убыток от уступки права требования после наступления срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг) признается следующим образом: половина – на дату уступки, половина – через 45 дней.

Налогоплательщик вправе создавать резервы для покрытия определенных видов расходов и убытков:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

• резерв на ремонт основных средств;

• резерв на предстоящую оплату отпусков;

• резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• другие резервы.

Вообще, резервы создаются в учете по двум причинам: для признания условных расходов (т.е. расходов, которые еще не возникли, но высока вероятность их возникновения в будущем) и для равномерного списания затрат на себестоимость выпускаемой продукции.

С точки зрения налоговой оптимизации, признание условного расхода означает отсрочку уплаты налога.

Пример. С 2010 года организация начисляет для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности на 31 марта 2010 г. и выявила сомнительную задолженность:

• со сроком возникновения до 45 дней на сумму 1 000 000 рублей – в резерв не включается;

• со сроком возникновения от 45 до 90 дней на сумму 600 000 рублей – в резерв включается в размере 50 %;

• со сроком возникновения свыше 90 дней на сумму 200 000 рублей – в резерв включается в размере 100 %.

Таким образом, 31 марта 2010 г. организация увеличит внереализационные расходы на 500 000 рублей ( ). Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2010 г. уменьшится при этом на 100 000 рублей ( ).