Архив С / 5 семестр / Бух учет / Бух учет / Учебник

1.Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

2.Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50–59.

3.Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. №17. С. 57–66.

4.Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы – идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. №38. С. 56–64.

5.Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы – идеология вуалирования учетных данных (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. №39. С. 57–63.

6.Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Какую дату считать днем рождения

двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. №48.

С. 34–43.

7.Кутер М.И., Гурская М.М., ИвановаМ.А. Изучение истории двойной бухгалтерии в архивахИталии// Сибирскаяфинансоваяшкола. 2011. №3 (86). С. 11–20.

8.Кутер М.И., Гурская М.М., Иванова М.А. Финансовая бухгалтерия: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2012. №34. С. 58–63.

9.КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись// Международныйбухгалтерскийучет. 2011. №17. С. 46–55.

10.Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. Новая книга Пачоли в России: что нового она поведала? // Экономические и гуманитарные науки. 2009. № 9.

11.КутерМ.И., ГурскаяМ.М., КутерК.М. НоваякнигаПачоливРоссии: чтоновогоона поведала? // Экономическиеигуманитарныенауки. 2009. №10.

12.Кутер М.И., Кутер К.М. Роль счетов товаров в становлении двойной записи // Бухгалтерский учет. 2007. №12. С. 43–49.

13.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

14.Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / Палий В.Ф. М.: Бухгалтерский учет, 2007.

15.Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и стати-

стика, 1988. 279 с.

16.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 369 с.

17.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.

18.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

19.РуверР. де. Каквозникладвойнаябухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

20.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИ-

ТИ, 1996. 638 с.

21.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

22.О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. // СПС «КонсультантПлюс».

23.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

24.Degos, J. G., Histoire de la comptabilité (PUF, Paris, 1998).

25.Garnier P. Comptabilite commerciale. Comptabilite generale. Paris, 1975.

26.John B. Geijsbeek. Lucas Pacioli’s Treatise reproduced and translated with reproductions, notes and abstracts from Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin and Dafforne. Denver, Colorado, 1914. 182 p.

27.Jouanique P. Luca Pacioli. Traite des comptes et des dentures. Paris, 1995.

28.Jouanique P. Three medieval merchants: Francesco di Marco Datini, Jacques Coeur and Benedetto Cotrugli. Accounting, Business and Financial History, 1996, 6(3): 261–275.

29.Kuter M.I., Gurskaya M.V., Kuznetsov A.V. A New Stage Of Studying Of Accounting History In Russia // European Accounting Association, 34th Annual Congress, 20–22 April 2011, Rome, Italy // электронный ресурс http://www.eaa2011.com/eaaCF/117488_140411A.pdf, датапоследнегообращения02.10.2011.

30.Kuter M.I., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. What is the Reason for Russia to be so interested in the History of the Double Bookkeeping Appearance. // 12th World Congress of Accounting Historians, 20–24 July 2008, Istanbul.

31.Kuter M.I., Kuter K.M. Why Do the Russians Translate Pacioli Again After a Hundred Years? URL: http://www. Cardiff, ac. uk/carbs/conferences/ abfh07/kuter. pdf/.

32.Kuter M.I., Kuter K.M. About new version of translation of Pacioli's treatise into Russian language and explanatory Remarks // Italian review of accountancy and «Economia Aziendale» (Rome, no 2, 2007).

33.Kuter M.I., Kuter K.M Controversial points of the translation of Luca Pacioli's Treatise into Russian // Contabilità e cultura aziendale (Accounting and business culture), Rome, no. 1, 2008

34.Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.

35.Macve R.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli, edited by T.A. Lee, A. Bishop and R.H. Parker. N.Y.: Garland Publishing Inc, 1996, pр. 3–30.

36.Federigo Melis. Documenti per la storia economica dei secoli XIII–XVI, Leo S. Olschki, Firenze, 1972.

37.Federigo Melis. Storia della ragioneria (Bologna, 1950).

38.Edward Peragallo, Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping (New York, 1938).

39.Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: А.С. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956. p.

40.Raymond de Roover. The Story of the Alberti Company of Florence, 1302–1348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review, Vol. 32, No.1. (Spring, 1958), pp. 14–59.

41.Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting. / The accounting review (Vol. 30, №3 – Jul., 1955), p. 405–420.

42.De Roover, R. The Commercial Revolution of the Thirteen Century, Bulletin of the Business Historical Society, 1942, XVI (2): 34–42.

43.Stevelinck, E., The Man Faces of Luca Pacioli: Iconographic Research Over Thirty Years , The Accounting Historians Journal (Fall), 1986, str. 1–18.

44.Yamey B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300–1600, pp. 250– 269 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.

45.Yamey B.S. Preface in Gebsattel, A. and B. S, Yamey, Luca Pacioli: Exposition of double entry bookkeeping, Venice 1494, Venice: Albrizzi Editore, 1994.

тини формальным поводом для таких действий служили или смена менеджмента, или преобразование предприятий в компании, или изменение состава собственников компании.

При определении достаточности стоимости имущества для покрытия долговых обязательств, имущество предприятия воспринимается как экономические ресурсы, предназначенные для этих целей. В этой связи на передний план выдвигается вопрос о составе имущества, которым можно погашать долги. Логично, что это имущество, принадлежащее на праве собственности. Не принимается для покрытия долгов арендованное имущество и нематериальные активы, представляющие права, вытекающие из права собственности. Активные долговые обязательства (дебиторская задолженность) рассматриваются как потенциальные экономические выгоды, которыми можно погашать пассивные долги после их превращения в реальное имущество. Поэтому к включению их в состав реальных экономических выгод относились с высокой степенью осторожности.

Особый интерес представляет оценка имущества. В статической идеологии основной оценкой считается возможная цена продажи имущества при ликвидации предприятия. Именно эта оценка позволяет определить сумму, которой будут покрываться долги.

Характерным примером применения статической учетной идеологии следует признать систему правового учета в эпоху Людовика XIV, сформированную авторитетным торговцем, правоведом и пропагандистом учета Жаком Савари.

3.2. Правовой и финансовый учет Ж. Савари. Теория многообразия балансов

ВXVII веке французская экономика находилась в полном упадке. В 1673 г. с целью увеличения роли государства в экономической жизни, усиления гарантии общественного порядка и защиты интересов кредиторов, а также в целях эволюции торгового и ростовщического капитала, и в связи с ростом банковских операций возникла потребность в специальной регламентации профессиональной деятельности купцов, банкиров, маклеров и т. п. По указанию Людовика XIV, издается королевский Ордонанс о торговле, известный по имени его составителякакКодекс Савари.

Вэтом акте определялся правовой статус купцов и порядок образования торговых товариществ, содержались нормы, относящиеся к специальным институтам, выработанным в практике международной торговли, таким, как вексель, банкротство, страхование и т. д. Тем самым было положено начало созданию во Франции наряду с общими нормами, регулирующими имущественный оборот (гражданское право), обособленных норм торгового права.

Роль Жака Савари как юриста и купца при написании Ордонанса неоценима. Его личные познания в торговом деле внесли существенный вклад в развитие французской экономики. Спустя два года, в 1675 г., Савари публикует собственный труд, «Le partait negociant» (Совершенный купец), который будет разъяснять купцам основные направления Ордонанса. Именно этот труд и стал поистине руководством по ведению торговли на долгий период времени.

Различие между требованиями Кодекса (рис. 3.1) и рекомендациями Комментария состоит в том, что первый устанавливал законодательную норму предупреждения банкротства и устранения с рынка реальных банкротов, второй, кроме законодательных предписаний, удовлетворял положения менеджмента – расчет финансового результата.

Соответственно, первый предполагал только проведение инвентаризаций имущества и долговых обязательств и построение баланса фиктивной ликвидации (в первые 6 месяцев после обнародования Кодекса) и повторение подобной процедуры периодически, не реже одного раза в два года. Рекомендации Комментария к Кодексу – полномасштабная интерпретация теории многообразия балансов: для разных целей – разные балансы.

Ordnance не содержит предписаний по составлению отчетного баланса. Указывая на необходимость составления инвентарной описи, Ж. Савари в «Совершенном купце» напишет: «Его Величество посчитал, что порядок составления Описи настолько необходим торговцам, что ввел специальную Статью в Ордонанс от Марта 1673 г., которая является восьмой в третьем Разделе, и содержание которой следует: Предписы-

вается также всем Торговцам произвести в срок, равный шести месяцам, Опись под личной подписью всего их имущества движимого и недвижимого, а также их долгов активных и пассивных, которая будет проверяться, а также возобновляться каждые два года» [34, с. 320].

«… Надо отметить в положениях этой статьи две вещи»…, на что далеко не все исследователи обращают внимание: «первая, что все Торговцы должны составить свою Опись через шесть месяцев после публикации Ордонанса, которая будет сделана по всему их имуществу как движимому, так и недвижимому, чтобы они составили общий обзор всех своих дел, чтобы в случае краха в последующем суметь оправдать и отчитаться за свои действия перед своими кредиторами, по крайней мере, со дня, когда они сделали Опись» [там же]. По утверждению Савари, «… статья имеет целью установить хороший порядок и добросовестность в Коммерции». Именно этот шаг предполагал устранить с рынка реальных банкротов и обратить внимание на грозящую катастрофу потенциальным банкротам.

66 М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Хозяйственная деятельность до Кодекса

Инвентаризация имущества и долговых обязательств в первые 6 месяцев после опубликования

Баланс фиктивной ликвидации в первые 6 месяцев после опубликования1 1 Кодексаi

А – L = Eq

Eqi ≤ 0

Продолжение

деятельности

Периодическая имущества и долговых

Рис.3.1.Построениебалансафиктивнойликвидации потребованиямКодекса

«Вторая вещь», комментирует Савари, «это, что Торговцы не только должны сделать свою опись через шесть месяцев после публикации Ордонанса; но они, кроме того, обязаны возобновлять ее каждые два года, чтобы поддерживать хороший порядок в течение всего времени их торговли» [там же]. Таким образом, баланс, построенный по инвентарю, не только служил инструментом защиты рынка от банкротов, но и слу-

жил «охранной грамотой» для купцов, которые в течение двух лет волею судьбы превратились в «случайных» банкротов.

Ст. 11 разд. XI напоминала «торговцам и купцам, как оптовикам, так и розничным, …, которые, в случае банкротства, не предоставят свои регистры и книги, заверенные и подлинные, как указано выше, могут считаться виновными в фальшивом банкротстве» [34, с. 253]. Текст ст. 11 в первую очередь давал понять, что если торговцы и купцы после шестимесячного срока окажутся банкротами и не предоставят отчетность, подтверждающую их ликвидность на дату инвентаризации, им будет предъявлено обвинение в мошенничестве. Аналогично мошенниками считались торговцы и купцы, потерпевшие крах в делах своих и не имеющие на руках ликвидной отчетности на дату последней инвентаризации, по сроку не превышающей два года. Ст. 12 того же раздела предупреждала о серьезности наказания за подобные преступления: от тюремного заключения до смертной казни [34, с. 253].

… «Таким образом, надо, чтобы молодые люди, входя в коммерцию, посчитали обязательным составлять свою Опись, по крайней мере, раз в два года, в соответствии и по предписанию Кодекса, но будет еще лучше делать ее каждый год…» [34, с. 321–322].

В главе 33 «О порядке, которого должны придерживаться розничные торговцы, которые имеют широкую торговлю, о ведении своих дел, и о том, как они должны содержать свои Книги» Савари конкретизировал положения ст. 1 разд. III и ст. 11 и 12 разд. XI. В главе 38 «О порядке, в котором торговцы должны содержать свои инвентарные книги в соответствии с последним Ордонансом» подробно разъяснены положения ст. 8 разд. III.

Следовательно, вырисовываются три задачи инвентаризации, для решения которых Савари рекомендовал строить балансы:

–обеспечение сохранности имущества собственника;

–исчисление финансового результата хозяйствования;

–выявление имущественного положения, т. е. определение достаточности имущества предприятия для покрытия долговых обязательств.

Кодекс не описывал процедуру учета и возможные модели ведения учета. Кроме того, Кодекс не содержал никаких рекомендаций по оценке активов. Как комментирует Кодекс Ж. Ришар, «данный текст практически бесполезен для нас, так как здесь нет ссылок на оценку. Несмотря на то, что факт обязательного проведения инвентаризации каждые два года очень важен, нет никакой информации о том, какой тип бухгалтерского учета должен применяться» [19]. В этой связи Ришар возлагает большие надежды на комментарий Жака Савари, чем служит «Le parfait negociant» [34]. На рис. 3.2 представлен наш взгляд на теорию многообразия балансов Ж. Савари.

описи», приостановила разразившийся банковский кризис, вызванный не возвратами кредитов.

С точки зрения Кодекса это дает нам основание на первое место в системе балансов поставить баланс фиктивной ликвидации, построенный по инвентарной описи. Кодекс носит государственный, а не локальный (отдельного торговца, купца или предприятия) характер. Цель Кодекса: установление в стране законного экономического порядка – банкроту не место на рынке! По всей вероятности, на практике в первые 6 месяцев после опубликования Кодекса, точнее, за два года до «Совершенного купца» по инвентарю строился один баланс – баланс фиктивной ликвидации или проверки на достаточность имущества для покрытия долговых обязательств. В Кодексе ни слова не сказано о необходимости формирования баланса эффективности вложений капитала (финансового результата), и, скорее всего, его никто не строил.

В «Совершенном купце» Савари выступает истинным управленцем, «потому что это облегчит им хорошо управлять своим делами, а также сделать их торговлю удачной и приносящей прибыль» [34, с. 321]. «…Торговец проводит опись своего имущества, чтобы знать понес ли он убытки или получил прибыль с момента начала своего дела, или с момента последней инвентаризации…» [34, с. 327].

Следовательно, для Савари как правоведа достаточно баланса фиктивной ликвидации, но он всегда остается управленцем. По этой причине он в главе 33 подчеркивает, что нет разницы, какое назначение имеет инвентаризация (с момента начала своего дела или с момента последней инвентаризации), всегда надо «знать понес ли он убытки или получил прибыль». Естественно, для Савари баланс эффективности вложения капитала (финансового результата) всегда на первом месте. Савари одним из первых поставил вопрос о целесообразности применения учетных данных для управления.

В случае недостаточности имущества для покрытия долговых обязательств деятельность субъекта хозяйствования прекращается, и строится ликвидационный баланс. При положительной ситуации деятельность субъекта хозяйствования продолжается, но не позже чем через два года, согласно Кодексу, необходимо построить инвентарную опись. И в первом и во втором случае для Савари превалирует баланс эффективности вложения капитала (финансового результата). Торговец или купец должен знать, как идут его дела. После этого он обязан доказать контрагентам свою способность погашать долги, для чего строится баланс фиктивной ликвидации. Далее ситуация аналогична построению инвентарной описи в 1673 г.

Теория многообразия балансов Ж.П. Савари позволяет выделить ряд критериев, характерных для построения каждого из балансов [2–3, 5, 6, 11– 13]: интересы, цели, имущество, оценки. Интересы (кредиторы, собственники, менеджмент) определяют цели построения баланса (эффективность

вложения капитала в виде выявления финансового результата, фиктивная ликвидация предприятия для определения достаточности имущества для покрытия долговых обязательств, реальная ликвидация). Цели устанавливают состав имущества, включаемого в баланс (конкурсная масса – личное и профессиональное имущество или только профессиональное), и применяемые оценки (текущая рыночная цена возможной или реальной продажи или историческая оценка – себестоимость).

Баланс эффективности вложений капитала. В главе 38 Ж. Савари изложил основы построения инвентарного баланса для выявления финансового результата. В главе 39 приведен реальный пример формирования инвентарной описи и балансов, построенных по инвентарю.

На стр. 331–346 «Le parfait negociant» [34] показан «Формуляр Описи, которая должна делаться каждые два года в соответствии с Кодексом, чтобы служить примером для Торговцев золотыми и серебряными тканями, а также шелком, драпом, а также примером другим торговцам, продающим товары на оны» [34, с. 331] (в оригинале – на «aune», читается «он», старинная мера длины, равная примерно 1,20 м. – ликвидирована в 1840 г.) (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Первый лист инвентарной описи