Алгоритм исправления ошибок в годовом отчете

 

Вид ошибки	Период выявления ошибки (отражения в учете)
	после окончания отчетного года, но до даты     составления отчета	после даты составления годового отчета, но до даты утверждения
Несущественная      ошибка отчетного    года или года,      предшествующего     отчетному	Исправляется СПОДами	Исправляется проводками текущего года по счету 706 по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году
Существенная ошибка отчетного года	Исправляется СПОДами	Производится пересмотр отчета. Восстанавливаются остатки по счету 707 путем переноса со счета 708. Далее - исправление ошибки СПОДом и составление нового отчета
Существенная ошибка года,               предшествующего     отчетному	Исправляется проводками в корреспонденции со счетом 10801 (10901)             "Нераспределенная         прибыль" ("Непокрытый     убыток"). Одновременно    осуществляется            ретроспективный пересчет  сравнительных показателей с года, в котором         допущена ошибка	Производится пересмотр отчета. Восстанавливаются остатки по счету 707 путем переноса со счета 708. Далее - исправление ошибки СПОДом и составление нового отчета

 

Впервые введена практика пересмотра отчета в случае если в нем найдена существенная ошибка после составления, но до утверждения. В большинстве случаев такие ошибки обнаруживают аудиторы банка. Пересмотренный годовой отчет заново рассылается всем получателям первоначального годового отчета.

Также нововведением является пересчет показателей за предыдущие годы, если в этих показателях найдены существенные ошибки. В таком случае в годовом отчете данные за предыдущие периоды приводятся уже исправленными. При этом переделывать годовые отчеты за прошлые годы не требуется (п. 10 ПБУ 22/2010). В Указании N 2519-У нет прямого указания на то, что проводка в корреспонденции со счетом 10801 (10901) также является СПОДом, но очевидно, что это предполагается.

В пояснительной записке к годовому отчету банк раскрывает информацию о существенных ошибках (п. п. 3.3.5, 3.3.6, 4.6.4.5 Указания N 2089-У в редакции Указания N 2519-У). В п. 4.6.4.5 идет речь обо всех корректирующих СПОДах, но согласно устным разъяснениям представителей Банка России, исполняя этот пункт, помимо других СПОДов следует давать информацию только о существенных ошибках.

Из Указания N 2519-У не ясно, в каком порядке исправлять существенные ошибки отчетного и предшествующего годов, выявленные после утверждения годового отчета. В таком случае следует руководствоваться п. 9 ПБУ 22/2010, а именно - действовать согласно порядку исправления существенной ошибки предшествующих лет, выявленной после отчетного года, но до составления годового отчета. Отражение в учете исправления ошибки производится по счету 10801 (10901) текущими проводками (о чем говорит и Указание Банка России от 08.11.2010 N 2514-У), а пересчет показателей делается в следующем годовом отчете.

Пунктом 3.3.2 и другими положениями новой редакции Указания N 2089-У предусмотрено исправление существенных ошибок СПОДами. Однако согласно ПБУ 22/2010 ошибка в бухгалтерском учете может быть связана не только с финансовым результатом. Например, учли вексель с дефектом формы, который пришлось исправлять и переносить на счета по учету прочих размещенных средств или счет 47423. Такие ошибки (не затрагивающие финансовый результат) регулятор предлагает исправлять проводками текущего года.

Данная часть Указания N 2519-У применяется с 1 января 2011 г., то есть начиная с годового отчета за 2010 г.

 

Примечание. Указание N 2089-У вводит правило о пересчете показателей за предыдущие годы, если в них найдены существенные ошибки. В годовом отчете разрешается приводить исправленные данные без переделки отчетов прошлых лет.

 

Пояснительная записка

 

Вторая часть Указания N 2519-У посвящена новым требованиям к пояснительной записке. Новая редакция Указания N 2089-У существенным образом приближает стандарты составления записки к МСФО. Частично Указание N 2519-У базируется на ПБУ 11/2008.

 

Новый состав пояснительной записки

 

Согласно новым требованиям пояснительная записка должна включать:

- информацию о наличии банковской (консолидированной) группы, возглавляемой кредитной организацией, и составе данной группы или информацию о банковской группе (банковском холдинге), участником которой (которого) является кредитная организация;

- информацию о направлениях деятельности (предлагаемых кредитной организацией банковских продуктах юридическим и физическим лицам), в том числе информацию о направлениях, для осуществления которых требуются лицензии Банка России;

- информацию об участии (неучастии) кредитной организации в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

- информацию об экономической среде, в которой осуществляется деятельность кредитной организации;

- информацию о рейтинге международного и (или) российского рейтингового агентства (если присвоен);

- информацию о перспективах развития кредитной организации;

- перечень операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию об операциях, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;

- краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;

- информацию о составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, в том числе об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, имевших место в отчетном году, и сведения о владении членами совета директоров (наблюдательного совета) акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;

- сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) кредитной организации, о составе коллегиального исполнительного органа кредитной организации, о владении единоличным исполнительным органом и членами коллегиального исполнительного органа кредитной организации акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;

- иную существенную информацию, характеризующую деятельность кредитной организации.

Как видно, теперь в перечень раскрываемой информации должны включаться такие положения, основанные на экспертном мнении, как информация об экономической среде и перспективах развития банка. Банк самостоятельно определяет объем и качество такой информации. Очевидно, что она представляется для нужд пользователей отчетности, принимающих свои экономические решения на основе не только отчетности банка, но и информации о его перспективах развития и планах. Также новым является представление информации о группе, рейтингах, исполнительном органе и его доле владения в банке.

В целом требования к раскрытию информации в пояснительной записке стали менее конкретизированными, чем ранее, но более объемными по содержанию. Банк России предполагает анализировать эти данные (как, впрочем, и весь годовой отчет), доводить свои замечания до банков, но не намерен требовать пересмотра отчета (может быть, кроме случаев явного несоответствия цифрам обязательной отчетности).

 

Примечание. По новым требованиям Указания N 2089-У в пояснительной записке должна быть информации о группе, рейтингах, исполнительном органе и его доле владения в банке.