3. Объект калькулирования - продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок). Ц. По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

17.

Оценка, ее принципы и порядок измерения

Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли. Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства. Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходо­вания имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены доку­ментально или экспертным путем. В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудо­вых ресурсов, и иные затраты на его изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете. Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действую­щем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

• основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной  стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

• финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложен­ных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена при­обретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

• производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их факти­ческая себестоимость может быть представлена двумя сла­гаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным рас­ходами);

• товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В теку­щем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Про­дукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

• незавершенное производство оценивается в балансе по фак­тической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестои­мости;

• готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

• денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;

• иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

• обязательства по расчетам к получению (деби­торы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учиты­ваются по методике, согласно действующему законодатель­ству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолжен­ности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.

18.

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики – документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой подразумевается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При разработке учетной политики предприятие имеет право определить политику в области методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить действующим законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

В учетной политике утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемые для отражения фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики на сельскохозяйственных предприятиях необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1) предприятие должно выбирать один способ из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в этих документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает необходимый способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;

2) выбранные способы должны устанавливаться во всех структурных подразделениях предприятия независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головным предприятием;

3) при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечивать соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) в отношении отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых по правилам, установленным законодательством в зависимости от условий хозяйствования. Значит, принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и не могут меняться в течение отчетного года;

4) эти правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя предприятия, утверждающим Положение об учетной политике);

5) в том случае, когда предприятие не может сформировать достоверную информацию об объектах исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.

Конкретный вариант учета нужно выбирать, руководствуясь выгодой для деятельности организации, принимая во внимание объем учетной работы (требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику и утвердить ее соответствующим приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

19.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- методические указания, инструкции, рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.

Организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом, можно выделить четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Первый уровень (законодательный) – устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. К документам первого уровня относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также Гражданский, Налоговый, Трудовой кодексы и др.

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его сущность, задачи, порядок организации и регулирования, составления бухгалтерской отчетности и другие вопросы.

Второй уровень (нормативный) – устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. К документам второго уровня относятся положения (стандарты), разрабатываемые и утверждаемые в пределах своей компетенции Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Так, например, в развитие Закона «О бухгалтерском учете» Минфином РФ разработано и утверждено Приказом от 29.07.98 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». На основе указанного положения Минфин РФ разработал и утвердил Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета и оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, а также порядок отражения в учете и отчетности отдельных фактов хозяйственной деятельности.

К документам второго уровня можно также отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, устанавливающую единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Третий уровень (методический) носит рекомендательный характер. К документам этого уровня относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, Центрального банка РФ и других ведомств, которые содержат разъяснения по основным вопросам бухгалтерского учета (например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и др.).

Четвертый уровень (организационный) включает в себя рабочие документы организации, определяющие особенности организации и ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, т.е. формирующие учетную политику организации (рабочие планы счетов, графики документооборота и др.).

20.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Отчетность организации является основой для оценки эффективности ее деятельности, а также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и последующего планирования.

Отчетность составляется организациями по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Подобная стандартизация форм отчетности позволяет составлять сводные отчеты по отраслям, регионам и сопоставлять экономические показатели различных предприятий.

Отчетность организаций классифицируют по различным признакам.

По видам различают отчетность оперативную, бухгалтерскую, статистическую и налоговую. Оперативная отчетность составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по отдельным показателям за короткие промежутки времени (сутки, неделю, декаду, половину месяца). Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами организации. Бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета и представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации в натуральном и в стоимостном выражении. Налоговая отчетность (налоговые декларации) составляется по данным налогового учета и содержит совокупность данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) отчетность, составляемую по результатам работы за день, неделю, месяц, квартал, полугодие; и годовую отчетность, составляемую по результатам работы за год.

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную и сводную отчетность. Индивидуальная отчетность составляется отдельными независимыми организациями. Сводная отчетность – это отчетность группы взаимосвязанных организаций.

Состав, содержание и порядок формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями); Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред. приказа Минфина от 18.09.06 г. № 115н).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ);

- пояснительная записка.

Промежуточная бухгалтерская отчетность (месячная и квартальная) состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг) составляют только годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а в организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах, - руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим требованиям:

- бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Если бухгалтерская отчетность, составленная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, не удовлетворяет требованию достоверности и полноты, то организация включает в бухгалтерскую отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения;

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- при формировании организацией бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими;

- формы бухгалтерской отчетности и их содержание должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому;

- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчетности за первый отчетный год) данные должны быть приведены минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному;

- данные, относящиеся к различным периодам, должны быть сопоставимыми. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке по установленным правилам;

- данные по отдельным показателям в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно;

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Учредители организации устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно организацией или передана через ее представителя, направлена по почте с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Датой представления бухгалтерской отчетности предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового отделения, либо дата отправления по телекоммуникационным каналам связи.