Налоги и налоговые системы.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сбор установленных законом и взимаемых в установленном порядке.

Элементы налоговой системы:

1. Субъект налога – это плательщик налога, физическое или юридическое лицо.

2. Ставка налога – это величина налоговых начислений. Может быть твердой и начисляющейся, а также процентной и абсолютной величиной.

3. Объект налога – это доходы, товары, услуги, имущество и т. д.

4. Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. Может быть выражена в стоимостной и натуральной форме (прибыль, зарплата)

5. Срок уплаты налога

6. Льгота по налогу

Основные принципы налогообложения рф.

1. Всеобщность – это обязанность каждого уплачивать налоги или сборы.

2. Равенства – ставки налога должны быть едины для всех юридических и физических лиц.

3. Справедливости – при уплате налога нужно учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога.

4. Налоги не должны носить дискриминирующий характер.

5. Единства – определение налогов и сборов согласно налоговому кодексу.

6. Простоты, точности и удобства исчисления налога.

Налоги – это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты и внебюджетные фонды по ставке, установленной в законодательном порядке – эти выплаты носят принудительный и безвозмездный характер.

Налог – обязательный и индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств.

Сбор – обязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сбора государственными органами местного самоуправления и должностными лицами.

Классификация налогов.

1. По способу взимания:

   1. прямые – взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. Объектом является: доход, зарплата, прибыль, стоимость имущества.

   2. косвенные – устанавливаются в виде надбавок к цене (НДС, акциз)

2. По уровню:

a. федеральные

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

b. региональные – налоги субъектов РФ

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

c. местные

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

1. (налог на имущество физических лиц, на рекламу, земельный, за право торговли)

1. По способу покрытия или источнику

   1. налоги, включающие цену (НДС, акциз, налог на реализацию горюче-смазочных материалов)

   2. налоги, относимые на себестоимость (ЕСН, земельный, таможенные пошлины)

   3. налоги, относимые на финансовые результаты (налог на прибыль до ее налогообложения, налог на имущество, на рекламу)

   4. налоги, относимые на чистую прибыль (налог на операцию с ценными бумагами, на торговлю, налог за право использования местной символикой)

Расшифровка.

НДС – представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства, товаров, работ, и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Ставки: 8% - продовольственные детские товары, 18% - остальные промышленные товары.

НДС исчисляются как разность между начисленным налогом и уплаченным.

Акциз – это косвенный налог, включающий в стоимость товара и уплачивается потребителем (ювелирные, спиртовой, табачный) Статья 193. Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌───────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды │ Налоговая ставка (в процентах и (или) │

│ подакцизных товаров │ в рублях и копейках за единицу измерения) │

│ ├───────────────┬───────────────┬─────────────────┤

│ │ с 1 января по │ с 1 января по │с 1 января по 31 │

│ │31 декабря 2009│31 декабря 2010│декабря 2011 года│

│ │ года │ года │ включительно │

│ │ включительно │ включительно │ │

└───────────────────────┴───────────────┴───────────────┴─────────────────┘

Спирт этиловый из всех 27 руб. 70 коп. 30 руб. 50 коп. 33 руб. 60 коп.

видов сырья (в том за 1 литр за 1 литр за 1 литр

числе этиловый спирт- безводного безводного безводного

сырец из всех видов этилового этилового этилового спирта

сырья) спирта спирта

Спиртосодержащая 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.

парфюмерно- за 1 литр за 1 литр за 1 литр

косметическая безводного безводного безводного

продукция этилового этилового этилового спирта,

в металлической спирта, спирта, содержащегося в

аэрозольной упаковке содержащегося в содержащегося в подакцизных

подакцизных подакцизных товарах

товарах товарах

Спиртосодержащая 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.

продукция бытовой за 1 литр за 1 литр за 1 литр

химии в металлической безводного безводного безводного

аэрозольной упаковке этилового этилового этилового спирта,

спирта, спирта, содержащегося в

содержащегося в содержащегося в подакцизных

подакцизных подакцизных товарах

товарах товарах

Алкогольная продукция 191 руб. 00 210 руб. 00 231 руб. 00 коп.

с объемной долей коп. за 1 литр коп. за 1 литр за 1 литр

этилового спирта свыше безводного безводного безводного

9 процентов (за этилового этилового этилового спирта,

исключением вин спирта, спирта, содержащегося в

натуральных, в том содержащегося в содержащегося в подакцизных

числе шампанских, подакцизных подакцизных товарах

игристых, товарах товарах

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей

этилового спирта не

более 6 процентов

объема готовой

продукции,

изготовленных из

виноматериалов,

произведенных без

добавления этилового

спирта) и

спиртосодержащая

продукция (за

исключением

спиртосодержащей

парфюмерно-

косметической

продукции в

металлической

аэрозольной упаковке и

спиртосодержащей

продукции бытовой

химии в металлической

аэрозольной упаковке)

Алкогольная продукция 121 руб. 00 133 руб. 00 146 руб. 00 коп.

с объемной долей коп. за 1 литр коп. за 1 литр за 1 литр

этилового спирта до 9 безводного безводного безводного

процентов включительно этилового этилового этилового спирта,

(за исключением вин спирта, спирта, содержащегося в

натуральных, в том содержащегося в содержащегося в подакцизных

числе шампанских, подакцизных подакцизных товарах

игристых, товарах товарах

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей

этилового спирта не

более 6 процентов

объема готовой

продукции,

изготовленных из

виноматериалов,

произведенных без

добавления этилового

спирта)

Вина натуральные (за 2 руб. 60 коп. 2 руб. 90 коп. 3 руб. 20 коп.

исключением за 1 литр за 1 литр за 1 литр

шампанских, игристых,

газированных,

шипучих), натуральные

напитки с объемной

долей этилового спирта

не более 6 процентов

объема готовой

продукции,

изготовленные из

виноматериалов,

произведенных без

добавления этилового

спирта

Вина шампанские, 10 руб. 50 коп. 11 руб. 55 коп. 12 руб. 70 коп.

игристые, за 1 литр за 1 литр за 1 литр

газированные, шипучие

Пиво с нормативным 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.

(стандартизированным) за 1 литр за 1 литр за 1 литр

содержанием объемной

доли спирта этилового

до 0,5 процента

включительно

Пиво с нормативным 3 руб. 00 коп. 3 руб. 30 коп. 3 руб. 60 коп.

(стандартизированным) за 1 литр за 1 литр за 1 литр

содержанием объемной

доли спирта этилового

свыше 0,5 и до 8,6

процента включительно

Пиво с нормативным 9 руб. 80 коп. 10 руб. 80 коп. 11 руб. 90 коп.

(стандартизированным) за 1 литр за 1 литр за 1 литр

содержанием объемной

доли спирта этилового

свыше 8,6 процента

Табак трубочный, 300 руб. 00 300 руб. 00 330 руб. 00 коп.

курительный, коп. за 1 кг коп. за 1 кг за 1 кг

жевательный,

сосательный,

нюхательный, кальянный

(за исключением

табака, используемого

в качестве сырья для

производства табачной

продукции)

Сигары 17 руб. 75 коп. 17 руб. 75 коп. 19 руб. 50 коп.

за 1 штуку за 1 штуку за 1 штуку

Сигариллы 255 руб. 00 281 руб. 00 309 руб. 00 коп.

коп. за 1 000 коп. за 1 000 за 1 000 штук

штук штук

Сигареты с фильтром 150 руб. 00 180 руб. 00 216 руб. 00 коп.

коп. за 1 000 коп. за 1 000 за 1 000 штук +

штук + 6 штук + 6,5 7,0 процента

процентов процента расчетной

расчетной расчетной стоимости,

стоимости, стоимости, исчисляемой

исчисляемой исчисляемой исходя из

исходя из исходя из максимальной

максимальной максимальной розничной цены,

розничной цены, розничной цены, но не менее 260

но не менее 177 но не менее 216 руб. 00 коп. за 1

руб. 00 коп. за руб. 00 коп. за 000 штук

1 000 штук 1 000 штук

Сигареты без фильтра, 72 руб. 00 коп. 92 руб. 00 коп. 120 руб. 00 коп.

папиросы за 1 000 штук + за 1 000 штук + за 1 000 штук +

6 процентов 6,5 процента 7,0 процента

расчетной расчетной расчетной

стоимости, стоимости, стоимости,

исчисляемой исчисляемой исчисляемой

исходя из исходя из исходя из

максимальной максимальной максимальной

розничной розничной розничной цены,

цены, но не цены, но не но не менее 154

менее 93 руб. менее 118 руб. руб. 00 коп. за 1

00 коп. за 1 00 коп. за 1 000 штук

000 штук 000 штук

Автомобили легковые с 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.

мощностью двигателя до за 0,75 кВт (1 за 0,75 кВт (1 за 0,75 кВт (1

67,5 кВт (90 л.с.) л.с.) л.с.) л.с.)

включительно

Автомобили легковые с 21 руб. 70 коп. 23 руб. 90 коп. 26 руб. 30 коп.

мощностью двигателя за 0,75 кВт (1 за 0,75 кВт (1 за 0,75 кВт (1

свыше 67,5 кВт (90 л.с.) л.с.) л.с.)

л.с.) и до 112,5 кВт

(150 л.с.)

включительно

Автомобили легковые с 214 руб. 00 235 руб. 00 259 руб. 00 коп.

мощностью двигателя коп. за 0,75 коп. за 0,75 за 0,75 кВт (1

свыше 112,5 кВт (150 кВт (1 л.с.) кВт (1 л.с.) л.с.)

л.с.), мотоциклы с

мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150

л.с.)

Моторные масла для 2 951 руб. 00 2 951 руб. 00 3 246 руб. 00

дизельных и (или) коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну

карбюраторных

(инжекторных)

двигателей

Прямогонный бензин 3 900 руб. 00 4 290 руб. 00 4 720 руб. 00

коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ Виды │ Налоговая ставка (в процентах и (или) │

│ подакцизных товаров │ рублях и копейках за единицу измерения) │

│ ├────────────────────┬────────────────────┤

│ │ с 1 января по │ с 1 января по 31 │

│ │31 декабря 2009 года│ декабря 2010 года │

│ │ включительно │ включительно │

└───────────────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘

Автомобильный бензин:

с октановым числом до "80" 2 657 руб. 00 коп. 2 657 руб. 00 коп.

включительно за 1 тонну за 1 тонну

с иными октановыми числами 3 629 руб. 00 коп. 3 629 руб. 00 коп.

за 1 тонну за 1 тонну

Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. 1 080 руб. 00 коп.

за 1 тонну за 1 тонну;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌─────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│ Виды │ Налоговая ставка (в процентах и (или) │

│ подакцизных товаров │ в рублях и копейках за единицу измерения) │

│ ├───────────────────────────────────────────┤

│ │ с 1 января по 31 декабря 2011 года │

│ │ включительно │

└─────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘

Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну

3, или классу 4,

или классу 5

класса 3 3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну

класса 4 и класса 5 3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну

Дизельное топливо:

не соответствующее классу 1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну

3, или классу 4,

или классу 5

класса 3 1 210 руб. 00 коп. за 1 тонну

класса 4 и класса 5 990 руб. 00 коп. за 1 тонну.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Налог на прибыль – плательщик - юридическое лицо, объект – доходы, уменьшенный за величину расходов 20%.

Налог на доходы физических лиц (Подоходный налог) – плательщик: физическое лицо, объект: совокупный доход, включающий все виды материального и нематериального вознаграждения.

Для его исчисления из дохода вычисляются индивидуальные вычеты на работника 400 рублей на иждивенца 300 рублей. Социальный вычет, имущественный вычет.

Единый социальный налог

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │

│ на каждое │жет │ного │ страхования │ │

│физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │

│ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │

│нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │

│ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │

│ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │

│ года │ │ │цинского │ного меди- │ │

│ │ │ │страхо- │цинского │ │

│ │ │ │вания │страхования│ │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей

до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы,

превы- превы- шающей шающей превы-

шающей шающей 280 000 280 000 шающей

280 000 280 000 рублей рублей 280 000

рублей рублей рублей

Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800

600 000 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 000 600 000

рублей рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.

Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

K = --- x 100%,

n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

5. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

7. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.

3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

k

A = B x ---,

100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

13. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

(введена Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.