Постоянные налоговые обязательства (пно)

В рассматриваемом примере фактические представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс.руб. В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято только лишь 14,1 тыс.руб. Постоянная разница (ПР) (или превышение составляет) 18,2-14,1=4,1 тыс.руб. это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль. В результате постоянное налоговое обязательство составит:

ПНО=4,1*0,24=0,984тыс.руб.(эта сумма показана по строке 190).

Отложенные налоговые активы (она)

В рассматриваемом примере сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс. Пруб, для целей налогообложения прибыли – 597 тыс.руб. Вычитаемая временная разница (ВВР) (сумма превышения) составит 632-597=35 тыс.руб., это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль. В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на прибыль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (строка 150):

ОНА=35*0,24=8,4 тыс.руб.

Отложенные налоговые обязательства (оно)

В рассматриваемом примере предприятием начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 11,7 тыс.руб. Следовательно, он получит отражение лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет собой отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс.руб. (строка 160):

ОНО=11,7*0,24=2,808 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит:

Пн/обл.=3112+4,1+35-11,7=3139,4 тыс.руб.

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль в данном примере будет равен

ТНП=3139,4*0,24=753,456 тыс.руб.

Текущий налог на прибыль может быть рассчитан на основе так называемого условного налога на прибыль (в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль») следующим образом :

ТНП=УНП+ПНО+ОНА-ОНО,

Где УНП – условный налог на прибыль;

ПНО – постоянные налоговые обязательства;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО- отложенные налоговые обязательства.

Исходя из имеющегося условия, получаем:

ТНП=3112*0,24+0,984+8,4-2,808=746,88+0,984+8,4-2,808=753,456 тыс.руб

Условный налог на прибыль

УНП=3112*0,24=746,88 тыс.руб.

Чистая прибыль определяется

Пчист.=3112-.746,88-0,984=2364,136 тыс.руб.

Распределение прибыли предприятия

Фонд накопления – средства, направленные на производственное развитие предприятия (образуется за счет прибыли, используется на приобретение и строительство ОФ производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые носят безвозвратный характер).

Кроме того за счет фонда накопления финансируются расходы, которые также носят безвозвратный характер (на проведение научно-исследовательских работ; на природоохранные мероприятия; уплата штрафных санкций; командировочные, повышение квалификации, представительские расходы и др.)

Фонд потребления – создается с целью социального развития трудового коллектива (т.е. средства из фонда используются на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников (премии, не связанные с производственными показателями, материальная помощь, оплата путевок и др.). Расходы по фонду потребления также носят безвозвратный характер).

Резервный фонд – предназначен для покрытия непредвиденных потерь (форс-мажор, стихийные бедствия, балансовый убыток).

Порядок формирования чистой прибыли (второй подход)

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов)

–

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

–

Коммерческие расходы

–

Управленческие расходы

Прибыль от

продаж

Операционные

доходы (расходы)

Внереализационные

доходы (расходы)

+/–

+/–

Бухгалтерская

прибыль

(прибыль до налогообложения)

Ставка налога

на прибыль

Условный налог

на прибыль

×

=

минус

минус

Постоянные

налоговые

обязательства

Чистая

прибыль

=

Резервный фонд

Фонд накопления

Фонд потребления

Рентабельность

Рентабельность – это относительный показатель соизмеряющий результаты с произведенными затратами, которые обеспечили этот результат (показывает эффективность работы предприятия).

Рентабельность является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия, показатели которой характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Чтобы оценить уровень эффективности работы предприятия, получаемый результат (валовой доход, прибыль) сопоставляют с затратами или используемыми ресурсами. Такое соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или, если быть точнее, норму рентабельности.

Основные показатели рентабельности представлены в таблице 6.7.

Таблица 6.7 – Основные показатели рентабельности

Показатель рентабельности	Расчетная формула
1. Рентабельность активов (имущества) – это процентное отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его активов (основным оборотным средствам)	Этот показатель показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия
2. Рентабельность текущих активов – это есть отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его оборотных активов	Этот показатель показывает эффективность использования оборотных активов предприятия
3. Рентабельность собственного капитала – отношение прибыли к величине собственного капитала	Этот показатель позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги, а также показать, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия
4. Рентабельность основных производственных фондов – отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов	Этот показатель показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов
5. Рентабельность продаж (реализации) – отношение валовой прибыли (либо чистой прибыли) к выручке от реализации	Этот показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции
6. Рентабельность продукции – показатель, который рассчитывается: а) по всей реализованной продукции – отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Также этот показатель можно рассчитать как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; б) по отдельным видам продукции – этот показатель зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду	а) Показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции; б)
7. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений – отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений	Этот показатель показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций

На показатели, перечисленные выше, влияют многие факторы, они существенно варьируют по торговым предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.

Уровень рентабельности можно повысить за счет следующих мероприятий:

1. Снижение себестоимости продукции.

2. Увеличение объема производства (за счет внутрипроизводственных резервов).

3. Улучшение использования основных оборотных и основных производственных средств.