Расходы на ниокр.

Порядок учета расходов на НИОКР и их признания установлен ст. 262 НК РФ. Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются:

- расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производи-

мой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

- расходы на формирование Российского фонда тенологического развития, иных

отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских

и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотрен-

ном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической

политике» (от 23.08.96 г. № 127 ФЗ)

Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований и подписания сторонами акта сдачи – приемки работ. При этом налогоплательщик может признавать в качестве расходов:

- расходы на НИОКР, осуществленные ею самостоятельно;

- расходы на НИОКР, осуществленные совместно с другими организациями,

в размере, соответствующем его доле расходов;

- расходы по договорам, по которым он выступает в качестве заказчика.

Расходы на НИОКР равномерно включаются в состав расходов в течение 1 года при условии использования разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследования).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 1 года в размере фактически осуществленных расходов. Расходы на НИОКР налогоплательщиков, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в соответствии, с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в размере 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

В соответствии с ФЗ № 158-ФЗ от 22.07.2008г. расходы налогоплательщика на НИОКР (в т. ч. не давшие положительные результаты) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Пример 1: Организация в январе - марте 200.. г. осуществила расходы на НИОКР в сумме 120000 руб. (по перечню Правительства РФ). Работы положительного результата не дали и по решению руководителя организации в апреле 200..г. прекращены.

С мая 200..г. расходы списываем по 120000 : 12 * 1,5 = 15000 руб.

Если в результате НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, по которым начисляется амортизация. Налоговый учет расходов на НИОКР рекомендуется вести в регистре учета расходов будущих периодов.

Пример 2: Организация заключила договор с техническим университетом на проведение НИОКР по совершенствованию технологии производства. 25 марта 200..г. по акту сдачи – приемки работ №2 исследования были приняты на сумму

162000 руб.

С 01.04.200.. г. расходы на НИОКР будут включаться равномерно

ежемесячно в состав прочих расходов в сумме

162000 / 12 = 13500 руб.

Регистр учета расходов будущих периодов за апрель 200..г.

Дата операции	Вид расхода	Наименование объекта	Сумма	Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав расходов, мес.	Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав расходов	Дата начала учета в составе расходов	Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав расходов
1	2	3	4	5	6	7	8
30.04	Расходы на НИОКР	НИОКР по совершенствованию технологии производства	162000	12	113500	01.04	1

Регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода

за апрель 200…г.

Дата операции	Вид расхода	Сумма расходов за текущий отчетный период, руб.	Сумма расходов с начала налогового периода, руб.	Код строки налоговой декларации
1	2	3	4	5
30.04	Расходы на НИОКР	13500	13500	Стр.060 Приложения № 2 к Листу 02