- •Глава 2. Основы аудита
- •2.1. Возникновение аудита
- •2.1.1. Возникновение и этапы развития аудита.
- •2.1.2. Развитие аудита в Великобритании
- •2.1.3. Возникновение аудита в России
- •2.1.4 Этапы развитие аудита в России
- •2.2. Сущность, цели и виды аудита
- •2.3. Документирование аудита
- •2.4. Оформление результатов аудиторской проверки
- •2.5. Этика аудитора
- •Глава 3. История и теория экономического анализа
- •3.1. Возникновение и развитие экономического анализа
- •3.1.1. Возникновение финансового анализа
- •3.1.2. Развитие экономического анализа в царской России.
- •3.1.3. Экономический анализ в ссср.
- •3.1.4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям.
- •3.2. Понятие, предмет и задачи экономического анализа
- •3.3. Метод экономического анализа
3.1.3. Экономический анализ в ссср.
Резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли после октября 1917 г.
Деятельность всех промышленных, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль. Специальным положением было предусмотрено осуществление контроля за производством, куплей-продажей продуктов, сырых материалов, а также за финансовой деятельностью.
Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами – всё это явилось исходной основой для становления экономического анализа.
В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство о разработке балансов торгово-промышленных предприятий. Оно было первой ведомственной публикацией, непосредственно посвященной вопросам экономического анализа.
В период военного коммунизма перед учетом и контролем, а следовательно и перед анализом ставились задачи, связанные с сохранностью средств производства, имущественных и денежных ценностей, бережным их расходованием на нужды народного хозяйства и фронта.
В 1918-1920 гг. были утверждены Положения о государственной статистике, основные Положения по государственному счетоводству и отчетности, которые послужили началом единых методологических принципов учета, статистики и контроля, а также экономического анализа.
Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 г. В ней автор стремился объяснить «природу бухгалтерского баланса и способы анализа его». В этой книге анализировались балансы производственных артелей, кредитных товариществ и потребительских обществ.
С переходом к новой экономической политике (НЭП – 1921г.) начали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства. Достаточно активно в этот период осуществлялись аналитические разработки деятельности предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства. Начало комплексного использования экономического информации – первая особенность анализа в рассматриваемом периоде. Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер; углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса.
В 1925 г. была издана конспект-программа к анализу балансов и отчетов хозяйствующих органов. В ней указывалось на необходимость всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия, более подробно рассматривались балансовые показатели.
В 1926 г. вышла книга А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излагались вопросы анализа промышленного производства. В ней впервые встречается термин «экономический анализ».
В это же время издаются на русском языке работы зарубежных авторов:
швейцарца Иогана Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ», «Бухгалтерия и баланс»;
книги немецкого балансоведа П. Герстнера «Анализ баланса»;
американского ученого Д. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий».
В 1931-1935 гг. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости. Наиболее заметным из них были работы Н.Е. Колосова «Основы экономического анализа себестоимости в промышленности», «Методика технико-экономического анализа себестоимости в машиностроении», а также Б.Н. Мокшанцева – «Анализ калькуляции в производстве» и М.Х. Жербака - «Принципы организации анализа себестоимости».
К середине 30-х годов методическое руководство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре – Народном комиссариате финансов.
Характер поставленных задач указывал на необходимость самого активного использования методов экономического анализа, дальнейшего совершенствования самих методов. Научные исследования в области анализа продолжались как в части пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее нашло отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.
В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. – сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозяйствующих организаций».
В предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний окончательно сложилась в общеметодологическом плане и получила достаточно широкое распространение в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так и в части внутриотраслевой специализации), а также способствовало появлению комплексного технико-экономического анализа.
В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось:
во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства;
во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий;
в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов;
в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа и,
наконец, в использовании методологии и методики экономического анализа за пределами нашей страны.
Московская школа: Лунский Н.С., Бахчисарайцев Георгий Авксентьевич, Бельмер Федор Иоганович.
Нельзя не отметить заслуги Лунского Николая Севастьяновича в деле развития коммерческих (хозяйственных) вычислений, которые он считал главным занятием. Увлечение этим предметом привело его к разработке вопросов анализа хозяйственной деятельности.
Рощаховского А.К. можно считать одним из первых бухгалтеров, кто понял значение экономического анализа. Он подчеркивал, что результат, выведенный в балансе, «выясняется лишь при внимательном изучении баланса, что нередко составляет довольно трудную задачу». Придавая огромное значение экономическому анализу, он не проводил анализа баланса в нашем понимании, но он уже хорошо знал, как его разбирать, анализировать и интерпретировать с помощью относительных и средних чисел. Первые позволяют измерить «внутреннюю производительную силу предприятия»; вторые – правильно распределить доходы между его собственниками.
Относительные величины он сводил в две группы: 1) отношение балансовых статей друг к другу (вертикальный анализ); 2) отношение статей актива к кредиторской задолженности (горизонтальный анализ). Эти подходы к анализу получили распространение перед революцией.
В 20-е годы получила распространение новая дисциплина – балансоведение, которая к середине 30-х годов слилась с анализом хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» исчез из учетной литературы, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась.
Рудановский выделил четыре метода анализа:
Экспериментальный – предусматривает установление взаимосвязей между счетами;
Сравнительный – позволяет раскрыть механизм образования финансовых результатов;
Технический – показывает достоверность бухгалтерских данных;
Теоретический – раскрывает смысл бухгалтерской методологии.