25. Распределение налогового бремени и искажающие эффекты налогообложения

Искажающие эффекты налогообложения

1. Эффект замещения, т.е. уклонение от налогов путем замещения налогооблагаемых объектов другими видами объектов, не подлежащих налогообложению.

а) Легальное уклонение от налогов:

- вещественное замещение – замещение покупок одного товара другим (например, кофе на чай);

- временное замещение – перенесение в другой временной период учета доходов или экономической деятельности, подлежащих налогообложению (например, учет прибыли в другом налоговом периоде);

- пространственное замещение – перенесение деятельности на другие территории, с более благоприятным налоговым климатом (например, оффшоры);

- персональное замещение – перемещение налогооблагаемых объектов между людьми;

- правовое замещение – изменение организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, где более мягкое налогообложение.

б) Нелегальное уклонение от налогов – сокрытие или преуменьшение налогооблагаемых объектов или экономической деятельности.

2. Эффект дохода, т.е. попытка догнать налог, путем восстановления уровня полезности, получаемой налогоплательщиком, до изменения в налогообложении. Здесь налогоплательщики начинают более интенсивно использовать труд, капитал и технические достижения.Особенность этого искажающего эффекта – изменение склонности к потреблению и сбережениям.

3. Переложение налогового бремени, т.е. попытка компенсировать потери от налогообложения путем переложения налогового бремени на других субъектов:

- переложение вперед – налоговое бремя перемещается от продавцов к покупателям путем назначения более высокой цены;

- переложение назад – налоговое бремя перемещается от покупателей к продавцам путем назначения более низкой цены (например, рост налога на прибыль или НДС может вызвать снижение заработной платы, т.е. покупатель рабочей силы – предприятие, перекладывает налоговое бремя на продавцов рабочей силы в форме снижения им зарплаты).

- В зависимости от характера налоговых изменений возникает целая цепочка искажающих эффектов, охватывающая либо определенный рынок, либо отдельную отрасль, либо экономику в целом.

Проблема распределения налогового бремени

- Введение какого-либо налога (или изменение налоговой ставки) вызывает у рационально действующих индивидов ответную реакцию, направленную на достижение экономического оптимума в новых условиях, т.е. происходит искажение их экономического поведения.

Например, введение налога с продаж приводит к переложению продавцами части налогового бремени на покупателей через включение этого налога в цену продукции.

Проблема налогообложения заключается в том, что введение налогов влияет на относительные цены и включает экономические механизмы, меняющие размещение ресурсов и цены.

- Следствия распределения налогового бремени:

1) Отрыв налогового бремени от закрепленных в законе налоговых обязательств, т.е. возникает разделение субъектов налога на номинальных налогоплательщиков и реальных носителей налога.

2) Разрыв номинальной и реальной налоговой ставки.

Номинальная налоговая ставка – это отношение налоговых обязательств к доходу индивида.

Реальная налоговая ставка – это отношение реального налогового бремени (т.е. налоговые обязательства + переложенные налоги) к доходу индивида.