11.1.Понятие «таможенные платежи»

Таможенные платежи устанавливаются в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса и отличаются разной правовой и экономической природой. Это, соответственно, требует опре­деления роли, места и конкретного финансового назначения, занимаемое каждым видом платежей в общей системе госу­дарственных доходов.

Значительная часть таможенных платежей приходится на налоги - НДС и акцизы (косвенные налоги). Их общими основ­ными характеристиками являются индивидуальная безвозмез­дность и обязательность уплаты в установленные государством сроки. Таможенные платежи в соответствии с установленным размером являются составной частью цены товара и, в конеч­ном счете, оплачивается потребителем. Эти особенности опре­деляют величину таможенных платежей, поступающих в феде­ральный бюджет.

Таможенным пошлинам свойственны все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное отличие кото­рых состоит в том, что в законе они не названы налогами, как таковыми.

Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым до­ходам государства. Их отличает индивидуальность, доброволь­ность уплаты и целевая направленность.

276

Из общей совокупности возмездных платежей - платы госу­дарству за выполнение таможенных действий, выделяется груп­па, имеющая юридическое значение и включающая:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобч новление действия лицензий;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалис­та по таможенному оформлению и за возобновление дейс­твия аттестата;

- плата за принятие предварительного решения. Остальные возмездные платежи взимаются в форме оплаты

других различного рода действий, включая таможенные сборы з таможенное оформление, хранение, их таможенное сопровожде ние товаров, а также плату за информирование, консультирова­ние и участие в таможенных аукционах.

Таможенные платежи, носящие возмездный характер, входят в систему неналоговых доходов государства. Поступая во внебюджет­ный фонд, они, в силу своей целевой направленности, консолиди­руются в бюджете и расходуются в порядке, указанном в Законе о бюджете на текущий год. Товарная номенклатура ВЭД имеет 24 раздела, включающих свыше 10 тыс. товарных позиций, объеди­ненных в 97 групп товаров, например:

1. Живые животные.

2. Мясо и пищевые мясные субпродукты. 10. Зерновые хлеба. 30. Фармацевтические товары. 39. Пластмассы и изделия из них. 72. Черные металлы и изделия из них. 84. Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические

приспособления. 97. Произведения искусства и антиквариат.

278

рнутри товарных групп каждая товарная позиция имеет 10-знач-ный код, которым руководствуются таможенники при осущест­влении контроля за прохождением товара.

11.2. Таможенные пошлины, их классификация

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимае­мый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым усло­вием такого ввоза (вывоза). Размер таможенной пошлины опреде­ляется в соответствии с таможенным тарифом.

Ставки таможенных пошлин в Российской Федерации явля­ются едиными и не подлежат изменению независимо от лиц, осуществляющих перемещение через таможенную границу РФ, видов сделок, за исключением случаев, предусмотренных Зако­ном РФ «О Таможенном тарифе».

По своей экономической сути таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешне­торговый оборот при перемещении товаров через таможенную гра­ницу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер.

Применяемые ставки ввозных таможенных пошлин диффе­ренцированы в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, с которой у России в торгово-политических отношениях имеет место режим наибольшего бла­гоприятствования (РНБ), то применяются ставки, в размере, ус­тановленном Правительством РФ. Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной происхождения товара явля­ется государство, в торгово-политических отношениях с которым не применяется РНБ. В отличие от большинства развитых стран таможенные пошлины составляют в России одну из важнейших

213

статей доходной части федерального бюджета. Например, в пери од 2000-2004 гг. совокупный объем ввозных и вывозных тамо женных пошлин, НДС и акцизов на ввозимые товары составил около 30% доходной части федерального бюджета.

В России ставки таможенных пошлин являются едиными и< не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих перемещение через таможенную границу РФ и видов сделок, за исключением случаев, предусмотренных Законом РФ «О тамо­женном тарифе».

В настоящее время в России применяются следующие разные виды ставок таможенных пошлин. Классифицируются таможен­ные пошлины по разным критериям (таблица 3).

_{Классификация видов таможенных пошлин7^1"*' I}

№ п/г 1	—j--- - --п-»* 'ur» Критерий 1 классификации ' ---	"/лепных ПОШЛИН Виды таможенных платежей
1 1 ")	иоъект налогообложения	Импортные Экспортные Транзитные
	способ взимания	Адвалорные Специфические Комбинипованнт ip
J.	Происхождение	Автономные Конвенционные 1 J DPfhpnPU It Т»1 пт ...
4 с	|"^жен"°стГст^^^ \г --—'--___	преференциальные Постоянные Переменные
J £.	Характер применения в целях защиты экономических интересов Т.. '-------	Антидемпинговые Специальные Сезонные Компенсационно^
О	1ип ставки т	Индивидуальные Средние Универсальные

214

Дадим более подробные пояснения по данной классификации. 1 По объекту обложения таможенные пошлины подразделя­ются на:

- импортные - накладываются на импортные товары, при вы­пуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны;

- экспортные - накладываются на экспортируемый товар. В соответствии с нормами ВТО применяются крайне редко, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на от­дельные товары. Их целью ставится сокращение экспорта и пополнение бюджета;

- транзитные-накладываются на товары, перевозимые тран­зитом через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и используются как средство торговой войны.

2. По способу взимания таможенные пошлины разграничива­ются на:

- адвалорные - облагаются сырье, продовольствие, готовые изделия. Исчисляются в процентах к таможенной стоимос­ти облагаемых товаров (например, 15% таможенной стои­мости);

- специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 20$ за 1 тонну гру­за). Использование специфических пошлин на практике не представляет каких-либо технических сложностей. Специ­фическими, как правило, являются экспортные пошлины, которыми облагаются, главным образом, сырьевые товары.

- комбинированные - сочетают оба вида таможенного обложе­ния (например, 15% от таможенной стоимости, но не более 20$ за 1 тонну). Таким образом, в зависимости от содержащихся

282

в тарифе указаний, одновременно взимаются и адвалорна и специфическая пошлины или та, из них, которая дает на­ибольшую величину таможенного сбора. Этот метод получил распространение в таможенной практике промышленно-раз-витых стран. Различия между адвалорной и специфической пошлиной на первый взгляд носят чисто технический харак­тер, однако в таможенно-тарифном деле за организационно-техническими различиями всегда стоят торгово-политические и экономические цели. Адвалорная и специфическая пошлины по-разному реагиру­ют на изменения цен товаров. Так, при росте цен денежные сборы от адвалорных пошлин растут пропорционально их повышению, а уровень протекционистской защиты остается неизменным. В этих условиях адвалорные пошлины оказываются более эффек­тивными, нежели специфические. И, наоборот, при падении цен специфические ставки оказываются более стабильными. Поэто­му в условиях устойчивой продолжительной тенденции роста цен стремятся увеличить долю адвалорных пошлин в таможен­ном тарифе.

3. По происхождению таможенные пошлины бывают следую­щих видов:

- автономные - вводятся на основании односторонних реше­ний органов государственной власти страны;

- конвенционные-устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, например, такого как ГАТТ ВТО;

- преференциальные-отличаются более низкими ставками по сравнению с обычно действующими таможенными тари­фами, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся

283

стран. Их целью ставится поддержать экономическое разви­тие этих государств.

4. В зависимости от подверженности ставок изменениям та­моженные пошлины подразделяются на:

- постоянные - ставки устанавливаются единовременно орга­нами государственной власти и не могут изменяться в зави­симости от обстоятельств;

- переменные - ставки могут изменяться в случаях, установ­ленных государственными органами. На практике такие ставки применяются довольно редко (например, исполь­зуются в Западной Европе в рамках единой сельскохозяй­ственной политики).

5. По характеру применения в целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно исполь­зоваться особые виды таможенных пошлин:

- антидемпинговые- применяются в случаях ввоза на таможен­ную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нор­мальная стоимость в стране вывоза (в момент этого ввоза), если это может нанести материальный ущерб отечественным товаро­производителям, либо препятствует организации или расшире­нию производства подобных товаров. Антидемпинговая пошлина действует в течение периода и в размерах, которые необходимы для ликвидации ущерба отраслям российской экономики, причинен­ного демпинговым импортом товара. Срок действия антидемпин­говой пошлины не должен превышать пять лет со дня ее введения или со дня последнего пересмотра ставки такой пошлины в резуль­тате повторного антидемпингового расследования. Необходимость продолжения взимания антидемпинговой пошлины или пере­смотра ее ставки определяется Правительством РФ на основании результатов повторного антидемпингового расследования;

217

- специальные - применяются в качестве защитной мер если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в к личестве и на условиях, наносящих или способных нанест ущерб отечественным производителям подобных или ко курирующих товаров. Данный вид пошлин может использ ваться в качестве ответной меры на дискриминационные ил иные негативные действия других государств или их союзо В случае, если срок действия специальных защитных мер и ре вышает три года, то не позднее чем через полтора года поел их введения должно быть проведено повторное расследова­ние, в результате которого специальные защитные меры могут быть отменены или же продлены. Специальные пошлины на сельскохозяйственные товары могут вводиться без проведе­ния расследования только на срок до окончания календарного года, в котором введены указанные пошлины, и в размере, не более чем на одну треть превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар;

- сезонные - используются в целях оперативного регулиро­вания ввоза отдельных категорий товаров. При этом не приме­няются ставки таможенных пошлин, предусмотренные тамо­женным тарифом. В Российской Федерации сезонная пошлина устанавливается Правительством РФ, причем срок ее действия не может превышать шести месяцев в году;

- компенсационные - применяются в случаях ввоза на тамо­женную территорию РФ товаров, при производстве или выво­зе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит материальный ущерб, либо угрожает ею нанесением отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

285

6 По типам ставок таможенные пошлины разграничиваются на:

- индивидуальные - взимаемые по твердым ставкам с единицы измерения товара;

- средние - устанавливаемые для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия);

- универсальные - взимаемые (в процентах) с таможенной сто­имости товаров.

В России преобладают адвалорные ввозные пошлины (от 5 до 20%), однако определенное распространение получили комбини­рованные пошлины (увеличивающие общие размеры обложения). Вывозные пошлины большей частью являются специфическими или комбинированными.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подле­жат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установлен­ных настоящим Законом, определяются Правительством Россий­ской Федерации. Предельные ставки ввозных таможенных пош­лин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Фе­дерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются Государственной Думой.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-поли-тические отношения с которыми не предусматривают наиболее благоприятствуемый режим или страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, опреде­ленные на основании настоящего Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией

219

тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений настоящего Закона.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования устанавливаются Прави­тельством РФ и являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на террито­рии России.

Основой для начисления таможенной пошлины служит тамо­женная стоимость товара в случае, если в его отношении приме­няется адвалорная ставка таможенной пошлины.

11.3. Таможенные тарифы, их роль в управлении таможенной деятельностью

Одно из определяющих мест для обеспечения эффективной та­моженной политики, проводимой Россией, отводится механизму таможенно-тарифного регулирования. Именно данный механизм способствует активной и целостной внешнеэкономической де­ятельности и является неотъемлемым условием решения таможен­ными органами задач по обеспечению экономической безопаснос­ти Российской Федерации и защите ее национальных интересов.

Основы государственного регулирования внутреннего рынка при его взаимодействии с мировым рынком изложены в Федераль­ном законе «О таможенном тарифе». В нем даются определения таможенного тарифа, таможенной территории, таможенной грани­цы, таможенной пошлины с перечислением ее видов, коды и назва­ния товара, ставки таможенной пошлины. Специальные разделы посвящены таможенной стоимости товара и методам ее определе­ния, а также определению страны происхождения товара. Законом

288

также предусматривается предоставление тарифных льгот (префе­ренций) и (в определенных случаях) освобождение от уплаты та­моженных пошлин.

Таможенный тариф Российской Федерации представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, пере­мещаемым через таможенную границу, и, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации.

Таможенные тарифы являются базовым инструментом (основой) определяющим размер поступлений от деятельности таможни.

Порядок формирования и применения Таможенного тарифа РФ установлен Законом РФ «О таможенном тарифе», вступив­шим в действие с 21.05.1993. Законом определены основные цели таможенного тарифа Российской Федерации:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Рос­сийскую Федерацию; -поддержание оптимального соотно­шения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расхо­дов на территории Российской Федерации;

- создание условий для прогрессивных изменений в структу­ре производства и потребления товаров в Российской Феде­рации;

- защита российской экономики от неблагоприятного воз­действия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции Россий­ской Федерации в мировую экономику.

В целях обеспечения выполнения обязательств Российской Фе­дерации, вытекающих из Международной конвенции о Гармони­зированной системе описания и кодирования товаров (от 14 июня 1983 г.) и Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэко­номической деятельности Содружества Независимых Государств

221

(от 3 ноября 1995 г.) Правительство РФ постановило (Постановле­ние от 22 февраля 2000 г. № 148):

1. Утвердить таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок ввозных таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономи­ческой деятельности Российской Федерации, основанной на Гармонизированной системе описания и кодирования то­варов и Товарной номенклатуре внешнеэкономической де­ятельности Содружества Независимых Государств.

2. Считать Товарную номенклатуру внешнеэкономической де­ятельности Российской Федерации основой системы описа­ния и кодирования товаров, используемой для формирования Таможенного тарифа Российской Федерации, определения мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.

В таможенном деле существуют шесть методов определения таможенной стоимости, главными из которых являются:

- расчет по цене сделки с ввозимым товаром;

- расчет по цене сделки с аналогичным товаром.

При этом в цену сделки помимо цены товара по контракту включаются транспортные расходы до пункта пересечения гра­ницы и другие расходы импортера, увеличивающие стоимость товара.

Ввозная пошлина исчисляется на основе таможенной стоимос­ти товара, по которой рассчитываются налоги на ввозимые това­ры, таможенные сборы и штрафы, ведется таможенная статистика. Таможенная стоимость определяется импортером (декларантом), и проверяется таможней, оформляющей груз. Таможня решает вопрос о величине пошлины на основе документов декларанта или собственной информации о ценах.

291

К числу налогов на ввозимые товары относятся НДС (почти на все товары) и акцизы, которые взимаются только с подакцизных товаров.

Степень либерализации таможенных тарифов и распростра­ненность нетарифных ограничений зависят от целого ряда фак­торов, среди которых основными являются:

- масштабы и уровень развития национальной экономики; -удельный вес страны в международной торговле;

- степень влияния страны в международных торговых, тамо­женных и иных союзах;

- существующая и потенциальная направленность внешне­торгового оборота;

- конкурентоспособность национальных товаров;

- внутренняя политическая и экономическая ситуация и др.

Глава 6 Таможенного кодекса РФ целиком посвящена опреде­лению страны происхождения товара, принципы которого осно­вываются на существующей международной практике. Страна происхождения товара требует особого внимания с целью осу­ществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза товара на таможенную территорию РФ и вывоза товара с этой территории.

Страной происхождения товара является государство, в кото­ром данный товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установ-леннымиТКРФ.Так,вст.31 приведен переченьтоваров (из 11 пунк­тов), считающихся полностью произведенными в данной стра­не, а в ст. 32 сформулированы критерии достаточной перера­ботки товара в данной стране и названы операции, не отвеча­ющие критерию достаточной переработки. Для удостоверения происхождения товара из данной страны таможенный орган РФ

223

вправе требовать предоставления сертификата о происхождении товара (ст. 36, пункт 1). Обязательное предоставление указанно­го сертификата необходимо при ввозе товара на таможенную территорию РФ в случаях, указанных в пункте 3, ст. 36. В ст. 37 перечислены сведения, которые должен содержать сертификат о происхождении товара.

В системе государственного регулирования внешней торговли России используются все общепринятые в мировой практике ме­тоды и инструменты таможенно-тарифного регулирования и не­тарифных ограничений.

Рассмотрим особенности формирования ввозного (импортно­го) тарифа и ввозных (импортных) пошлин. Ввозной (импортный) тариф и ввозные пошлины в 90-е гг. неоднократно менялись в со­ответствии с изменениями во внешнеторговой политике и эконо­мическом положении России. Например, в начале 1992 г. одной из главных проблем считалась нехватка продовольствия и дру­гих потребительских товаров, поэтому на определенный пери­од (несколько месяцев) был установлен беспошлинный их ввоз. По мере насыщения потребительского рынка в условиях либера­лизации цен на первый план вышла другая проблема - затруд­ненность сбыта отечественной продукции в результате снижения платежеспособного спроса населения и усиления конкуренции со стороны иностранных товаров. В этой связи с 1994 г. и до конца 2000 г. наблюдалась тенденция к росту ввозных пошлин, в том числе и к введению очень высоких (протекционистских) пошлин на многие товары (автомобили, мясные продукты, масло сливоч­ное и подсолнечное, сахар, алкогольные и безалкогольные напит­ки, сигареты и др.).

В настоящее время в России преобладают адвалорные ввоз­ные пошлины (от 5 до 20% от стоимости товара). Определенное

294

распространение получили комбинированные пошлины, уве­личивающие общий размер таможенного обложения. Вывозные пошлины большей частью бывают специфические или комбини­рованные.

Среди основных функций таможенного тарифа особо выделя­ются протекционистская и фискальная.

Протекционистская функция связана с защитой националь­ных товаропроизводителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает их стоимость при реализации на внутреннем рынке страны-импортера, тем самым, способс­твуя повышению конкурентоспособности аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хо­зяйством.

Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает пос­тупление средств от взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны.