6.4. Методологические основы анализа показателей прибыли

Бухгалтерская прибыль до налогообложения (П_б ) — это общая прибыль, конечный финансовый результат, один из показателей эффективности работы.

При анализе прибыли до налогообложения необходимо дать оценку составу прибыли до налогообложения, структуре, динамике выполнения плана за отчетный год, определить факторы, повлиявшие на изменение общей суммы прибыли.

При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ бухгалтерской прибыли до налогообложения предполагает исследование по следующим направлениям: анализ прибыли от реализации; анализ и оценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи: затраты — объем — прибыль.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня.

• Объем реализации продукции (V_РП ). Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

• Структура выручки (У_д ). Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

• Себестоимость (С), которая находятся в обратно пропорциональной зависимости от величины прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

• Уровень среднереализационных цен (Ц_i ). При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

Если цены на продукцию в отчетном периоде выросли по сравнению с базисным в среднем на 2,3%, то необходимо рассчитать индекс цен с последующей корректировкой общей величины выручки от реализации.

Индекс цены:

Выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

где В_ц  — выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В₁  — выручка от реализации в отчетном периоде;

I_ц  — индекс цены.

• Влияние фактора «выручка» на сумму прибыли от реализации можно рассчитать при помощи следующей формулы:

где  — изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «выручка»;

В₁ и В₀  — соответственно выручка от реализации в отчетном и базисном периодах;

где R_пр  — рентабельность продаж в базисном периоде.

• Влияние фактора «цена» определяется следующим расчетом:

• Фактор «себестоимость реализации» определяется следующим образом:

где УС₁ и УС₀  — соответственно, уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

• Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»:

где У_кр1 и У_кр0  — соответственно, уровни коммерческих расходов отчетного и прошлого года в выручке от реализации.

• Расчет влияния фактора «управленческие расходы»:

где У_ур1 и У_ур0  — соответственно, управленческие расходы отчетного и прошлого года в выручке от реализации.

Для изучения других взаимосвязей прибыли и показателей деятельности можно воспользоваться приемом моделирования в детерминированном анализе:

А_о  — средняя величина оборотных активов;

К_об  — коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

R_пр  — рентабельность оборота.

Влияние факторов в полученной модели рассчитывается одним из способов детерминированного факторного анализа.

Расчеты по описанной методике при условии роста цен на 8,5% в отчетном году приведены в таблицах 6.1 и 6.2.

Таблица 6.1

Исходная информация для факторного анализа прибыли от реализации

Показатели	Период		Изменения		Удельный вес в выручке от продаж, %	Изменения в структуре
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от продаж	675205	682434	7229	100	100	х
Выручка от продаж в сопоставимых ценах	650635	628971	-24664	х	х	х
Себестоимость продаж	616641	606482	-10159	91,3	88,9	-2,5
Материальные затраты	437815	433724	-4091	64,8	63,6	-1,3
Затраты на оплату труда	177756	170872	-6884	26,3	25,0	-1,3
Амортизация	872	1732	860	0,1	0,3	0,125
Прочие затраты	198	154	-44	0,03	0,02	-0,007
Коммерческие расходы	1262	1203	-59	0,2	0,2	-0,011
Управленческие расходы	3041	3081	40	0,5	0,5	0,001
Прибыль от продаж	54261	71668	17407	8,0	10,5	2,466
Рентабельность продаж, коэффициент	0,08	0,11	0,02	х	х	х

Выручка от реализации в сопоставимых ценах составила 628 971 тыс. руб., (682434 / 1,085). Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации. Следовательно, рост выручки за счет увеличения цены составил 53463 тыс. руб. (682 434 - 628971). Ценовой фактор, таким образом, играл решающее влияние на общий прирост выручки от реализации.

Влияние изменения объема реализованной продукции на сумму выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода. Выручка за счет снижения количества реализованной продукции потеряла в отчетном году 46234 тыс. руб. Снижение себестоимости на 10159 тыс. руб., таким образом, вызвано, в первую очередь, падением объемов производства и реализации.

Расчет факторных влияний (табл. 6.2) указывает на то, что возможности роста прибыли не были полностью реализованы. В результате снижения объема продаж в натуральном выражении прибыль недополучила 3715 тыс. руб., а отрицательное воздействие роста управленческих расходов составило 7 тыс. руб.

Общее увеличение прибыли от продаж было получено за счет снижения себестоимости, коммерческих расходов и роста цены реализации соответственно на 16761 тыс. руб., 73 тыс. руб. и 4296 тыс. руб.

Таблица 6.2

Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от реализации

Показатели влияния	Значения факторов влияния
Изменение объема продаж	-3715
Изменение цены реализации	4296
Изменение себестоимости проданной продукции	16761
Изменения коммерческих расходов	73
Изменение управленческих расходов	-7
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	17407

Тем не менее, объективная оценка влияния себестоимости на прибыль за счет эффективного использования производственных ресурсов может быть дана при наличии информации об уровне и динамике затрат в единицу продукции.

Исходя из проведенного анализа, можно заключить, что общий подъем прибыли от реализации был вызван прямо или опосредованно ростом цены реализации, поэтому результаты деятельности не являются следствием активной деловой политики, конструктивных управленческих решений.

Вопросы для самопроверки

• Что относится к понятию «финансовый результат деятельности организации»?

• Дайте определение прибыли от реализации.

• Какие факторы влияют на прибыль от реализации?

• За счет чего формируется операционная прибыль?

• Дайте определение чистой прибыли.

• Как формируется чистая прибыль?

• Как подразделяется чистая прибыль по характеру использования?

• Какая прибыль формируется в зависимости от видов хозяйственной деятельности?