§ 3. Правовые основы аудиторского контроля в Российской Федерации

В Российской Федерации формирование правовых основ аудиторской деятельности было связано с принятием Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ¹ от 22 декабря 1993 г. № 2263. В настоящее время правовую основу аудита образует Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»² от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Слово «аудит» происходит от латинского audio, что означает буквально «слышу». Аудиторы – это специалисты, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также оказывающие им или физическим лицам другие услуги согласно заключенным договорам (в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое и правовое консультирование и т.д.).

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные юридические и физические лица.

Аудиторы, прошедшие аттестацию, а также аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. «аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторская деятельность осуществляется на основании лицензии.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»¹ от 29 марта 2002 г. № 190 лицензирование осуществляется Министерством финансов РФ (лицензирующим органом). Лицензия выдается сроком на пять лет при соблюдении ряда установленных требований, в том числе необходимо: наличие квалификационного аттестата аудитора; осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг; обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, и иные условия. Министерство финансов РФ с целью соблюдения лицензиатами указанных лицензионных требований проводит проверки их деятельности. Срок данной проверки не должен превышать 45 дней. Лицензирующий орган не вправе проводить более одной проверки аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение одного календарного года по одним и тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов. В случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий, лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроком их устранения. Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.

Физические лица, прежде чем заниматься аудиторской деятельностью, должны пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационные аттестаты аудиторов бывают следующих типов:

• в области общего аудита;

• в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

• в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

• в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Обязательные требования на получение квалификационного аттестата:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

• наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным уполномоченным федеральным органом. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора определяются уполномоченным федеральным органом.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности после получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью кроме аудиторской.

Они не вправе передавать получаемые ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению государственных органов дознания, следователя, при наличии санкции (прокурора, судов).

Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению самого хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса в 200 тысяч раз превышает на конец отчетного года указанный норматив;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его показатели соответствуют нормам, указанным ранее;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен соответствующим федеральным законом.

Как отмечалось ранее, в Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может производиться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению государственных органов.

Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальными законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение на проведение аудиторской проверки хозяйствующего субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых производится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

Оплата работы аудитора или аудиторской фирмы при проведении проверки по поручению государственных органов производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РФ с учетом средней оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета РФ с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов производятся только за счет средств республиканского бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Законом установлено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель хозяйствующего субъекта не вправе ограничивать круг вопросов или объем аудита. Если руководитель уклоняется от обязательной аудиторской проверки (не представляет финансовых или бухгалтерских документов, отказывается давать разъяснения по возникающим вопросам), то в этом случае с экономического субъекта и его руководителя взыскиваются штрафные санкции по решению суда.

Важной частью работы аудитора является подготовка аудиторского заключения. Аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей – вводной, аналитической и итоговой. Следует обратить внимание на то, что хозяйствующий субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Две первые части содержат конфиденциальную информацию и без согласия хозяйствующего субъекта не подлежат разглашению.

Законом определена ответственность аудиторов за некачественное проведение аудиторской проверки. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение проверки; штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) эти убытки могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторскими фирмами и аудиторами), в значительной мере зависит и от их эффективного взаимодействия, в том числе и с правоохранительными органами.