§ 3. Имущественные налоги с физических лиц

Налог на имущество физических лиц – общеобязательный местный налог. Его уплачивают собственники имущества, как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства.

В объеме платежей в бюджет налоги на имущество физических лиц пока занимают скромное место, однако, с развитием частной собственности и улучшением благосостояния у граждан они, несомненно, увеличатся. С ростом числа собственников недвижимости и ее объемов значимость имущественных налогов неизмеримо возрастет.

Объектами налогообложения являются как строения, помещения и сооружения вместе с земельными участками, на которых они расположены, так и вся собственность налогоплательщика.

В настоящее время действует порядок налогообложения имущества физических лиц, определенный Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц»¹ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (с послед. изм.). Закон регламентирует порядок исчисления двух налогов:

а) налог на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

б) налог на транспортные средства (моторные лодки, теплоходы, яхты, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов, тракторов).

Эти налоги полностью поступают в местный бюджет и в соответствии с Налоговым кодексом имеют статус местных налогов.

Ставки налога. Закон устанавливает предельные ставки налога на строения, помещения и сооружения дифференцированно в зависимости от стоимости имущества (табл. 3).

Таблица 3

Стоимость имущества, руб.	Ставка налога, %
до 300 000	до 0,1
от 300 000 до 500 000	0,1 – 0,3
свыше 500 000	0,3 – 2,0

С учетом предусмотренных пределов конкретные ставки налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости указанного имущества.

Налог на транспортные средства устанавливается ежегодно. Размер налога определяется в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог (от 3 до 30 %).

Действующим законодательством установлены льготы по налогу на имущество физических лиц. К наиболее значительным по всем видам имущества можно отнести льготы (в виде полного освобождения от уплаты) для:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• инвалидов I и II групп и инвалидов с детства;

• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

• лиц, получающих льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ».

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с Пенсионным законодательством РФ;

• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• деятели культуры и искусства за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии.

Налогом не облагаются граждане, имеющие моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 л.с., или 7,4 кВт.

Начисление налога на имущество физических лиц производят налоговые органы до 1 августа. Уплату граждане должны производить на основании платежного извещения равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

С введением в действие всех налогов, перечисленных в новом Налоговом кодексе РФ, налог на имущество физических лиц войдет в налог на недвижимость.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Плательщиками налога в соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»¹ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения является наследуемое имущество, ценности, а также принимаемое в дар имущество.

Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогообложение производится в том случае, если:

• наследство открылось на территории РФ или сделка (договор) дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории РФ (иными словами, налог базируется на территориальном признаке);

• наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения: недвижимость, антиквариат, ювелирные изделия (ст. 2 Закона);

• стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850-кратным ставкам МРОТ, а в случае дарения – 80-кратным ставкам МРОТ.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества.

Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения, а не на момент вступления в права наследства или фактического получения имущества.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых классов в отношении плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три класса:

1-й – наследники первой очереди;

2-й – наследники второй очереди;

3-й – все другие лица.

Ставки налога

1. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди – 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди – 10 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим наследникам – 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди – 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 10 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди – 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим наследникам – 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди – 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 15 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• наследникам второй очереди – 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим наследникам – 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При применении положений п. 9 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30 мая 1995 г. № 32 необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно ст. 1141 – 1145 Гражданского кодекса РФ, установлено:

а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

б) второй очереди – братья и сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

2. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям – 3 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам – 10 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям – 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 7 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам – 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям – 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 11 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам – 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям – 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 15 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

• другим физическим лицам – 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения (п. 12 Инструкции). Налоговые льготы предоставляются супругам и лицам, совместно проживающим с наследователями или дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Извещение об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения.

Платежные извещения вручаются физическим лицам в 15-дневный срок со дня получения нотариально оформленных документов.

Налог может быть уплачен до истечения 3 месяцев с момента совершения сделки.

До погашения недоимки собственник не может подарить, продать, или другим способом реализовать приобретенное имущество.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ данный налог является местным, и поступления от налога зачисляются в местный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ предполагается минимальную ставку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установить на уровне 10 %, а максимальную – на уровне 30 %.