Облік витрат

Більшість господарських операцій, здійснюваних підприємством у процесі господарської діяльності, спричиняє виникнення витрат.

Основними методологічними документами, які регламентують поняття про витрати і їхнє відбиття в обліку є Закон Україні «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО - 16 «Витрати»; «План бухгалтерських рахунків»; Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (зі змінами і доповненнями).

У загальних положеннях П(С)БО 16 відзначено, що Положення застосовується підприємствами і організаціями незалежно від форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Облік витрат у будівельних організаціях організується у відповідності П(С)БО 16 та П(С)БО 18 «Будівельні контракти».

Терміни, наведені в П(С)БО 16 мають таке значення:

- елементи витрат - сукупність економічно однорідних витрат;

- прямі витрати - витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта економічно доцільним шляхом.

- нормальна потужність - очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнуть при умовах звичайної діяльності підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

- об'єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, що вимагають визначення пов'язаних з їхнім виробництвом (виконанням) витрат.

Так, у Законі України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» є розділи, які визначають такі поняття, як «нарахування й відповідність доходів і витрат», «історична (фактична) собівартість»; у П(С)БО 1 дається формулювання поняття витрати. Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Найбільше повно розкривається поняття про витрати в П(С)БО 16, що має підрозділи - загальні положення, визначення витрат, склад витрат і розкриття інформації про витрати в примітках до фінансової звітності.

З визначення витрат видно, що вони можуть відбуватися у вигляді:

а) зменшення активів у звітному періоді;

б) збільшення зобов'язань.

До витрат, які викликають вибуття активів належать:

• використання матеріальних цінностей для виробничих потреб, ремонту, в адміністративних цілях;

• амортизація необоротних матеріальних і нематеріальних активів;

• втрати від знецінювання оборотних і уцінки необоротних активів;

• недостачі, втрати, інший збиток ТМЦ;

• надання матеріальної допомоги й благодійні внески;

• інші витрати, пов'язані зі зменшенням активів.

Витрати, пов'язані зі збільшенням зобов'язань, містять у собі:

- нарахування заробітної плати, відрахувань на соціальне страхування, податків, зборів, обов'язкових платежів;

• нарахування плати за роботи й послуги (комунальні, охорону, транспортні, за оренду) і ін.

• інші нарахування, пов'язані з ростом зобов'язань підприємства.

Витрати визнаються такими у тому звітному періоді, у якому їхнє здійснення привело до виникнення доходів. Якщо їх у звітному періоді неможливо зіставити з доходами того ж періоду, то вони списуються як витрати в тому періоді, у якому виникли. Мова йде про витрати майбутніх періодів і забезпечення майбутніх витрат і платежів. Витрати, які забезпечують одержання доходів у декількох звітних періодах, відображаються шляхом поступового нарахування (амортизація необоротних активів).

Ряд операцій, що призводять до зменшення активів, згідно П(С)БО, не визнаються витратами, у т.ч.:

• платежі за договорами комісії, агентською угодою й іншими аналогічними договорами;

• попередня оплата запасів, робіт, послуг;

• видані аванси;

• інше зменшення активів або збільшення зобов'язань, які не призводять до зменшення власного капіталу;

• інші подібні витрати.

У Плані рахунків для обліку витрат призначені рахунки класів 8 «Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяльності», а в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку наведені варіанти обліку витрат на окремих субрахунках восьмого й дев'ятого класів рахунків.

Підприємствам дане право самостійне вибрати варіант обліку витрат. Інструкцією про застосування плану рахунків передбачені наступні варіанти:

1. З використанням рахунків класу 8 і класу 9;

2. З використанням рахунків тільки класу 9;

3. З використанням рахунків тільки класу 8.

Варто пам'ятати, що для чіткої організації обліку витрат важливе значення має їхня класифікація. Частково така класифікація представлена в підрозділі «Склад витрат» П(С)БО 16. Там виділені наступні види видатків (табл. 15.2.).

Детальніше всі видатки показані на рахунках і субрахунках класів 8 «Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяльності» Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Таблиця 9.2 - Класифікація видів витрат

Види витрат	Склад витрат
1	2
1. Виробничі витрати	1.1. Прямі витрати
	1.2. Загальвиробничі витрати. У тому числі: 1.2.1. Змінні витрати
	1.2.2. Постійні витрати
2. Адміністративні витрати	2.1. Загальногосподарські витрати
	2.2. Загальні корпоративні витрати (організаційні й ін.)
	2.3. Витрати на службові відрядження
	2.4. Витрати на амортизацію основних засобів, не-оборотних активів загальногосподарського призначення й т.п.
	2.5. Інші витрати
3. Витрати на збут	3.1. Витрати на упакування готової продукції, товарів
	3.2. Витрати на ремонт тари
	3.3. Оплата роботи продавцям, робітникам, які забезпечують збут
	3.4. Інші витрати
4. Інші операційні витрати	4.1. Витрати на дослідження
	4.2. Собівартість реалізованої іноземної валюти
	4.3. Собівартість реалізованих виробничих запасів
	4.4. Втрати від знецінення запасів
	4.5. Недостачі й втрати від псування цінностей
	4.6. Визнані штрафи, пені, неустойки
	4.7. Інші витрати
5. Фінансові витрати	5.1. Відсотки за кредит
	5.2. Інші фінансові витрати
6. Витрати від участі в капіталі	6.1. Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства
	6.2. Втрати від спільної діяльності
	6.3. Втрати від інвестицій у дочірні підприємства
7. Інші витрати	Див. субрахунки рахунку 97 у Плані рахунків
8. Податок на прибуток	Див. субрахунки рахунку 98 у Плані рахунків
9. Надзвичайні витрати	9.1. Витрати від стихійного лиха
	9.2. Витрати від техногенних катастроф і аварій
	9.3. Інші надзвичайні витрати

Витрати відповідно П(С)БО 16 і Плану рахунків поділяють на витрати за елементами (клас рахунків 8) і за видами діяльності (клас рахунків 9).

Виділяються такі витрати за елементами:

1. Матеріальні витрати (80);

2. Витрати на оплату праці (81);

3. Відрахування на соціальні заходи (82);

4. Амортизація (83);

5. Інші операційні витрати (84);

6. Інші витрати (85).

Кожний із цих рахунків має субрахунки. Облік витрат за елементами потрібний для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати (форма № 2), а також для збору інформації з окремих видів витрат для наступного їхнього планування. Слід зазначити, що всі рахунки класу 8 - транзитні, вони не мають сальдо, а витрати, які враховуються на цих рахунках, списуються на рахунки виробничих і інших витрати. Наприклад, відпущені матеріали на виробництво виробів: - Дт 801 «Витрати сировини й матеріалів» - Кт 201 «Сировина й матеріали» і відразу робиться їх списання для включення цих витрат у виробничу собівартість: - Дт 23 «Виробництво» - Кт 801 «Витрати сировини й матеріалів» на таку ж суму. Якщо враховуються непрямі витрати, пов'язані з виробництвом, то замість рахунку 23 «Виробництво» використовується рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». Протягом місяця непрямі витрати збираються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», а наприкінці місяця їхня загальна сума списується на рахунок 23 «Виробництво» для розподілу по видах виробів. Критеріями такого розподілу можуть бути частка прямих матеріальних витрат або витрат на оплату праці, а також частка всіх прямих видатків, віднесених на інші види продукції.

До складу загальновиробничих витрат включаються:

• витрати на управління виробництвом;

• амортизація основних засобів і нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

• витрати на утримання, експлуатацію, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів і інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

• витрати на вдосконалення технології виробництва, опалення, висвітлення, водопостачання та інше утримування виробничих приміщень;

• витрати на обслуговування виробничого процесу, на охорону праці, техніку безпеки, охорону природного середовища та інші витрати загальновиробничого призначення.

Загальновиробничі витрати діляться на постійні й змінні (докладно про облік виробничих видатків див. у розділі «Облік виробничих витрат»).

Витрати, які не пов'язані з виробництвом, обліковуються на рахунках:

92 - Адміністративні витрати

93 - Витрати операційної діяльності

95 - Фінансові витрати

96 - Витрати від участі в капіталі

97 - Інші витрати

98 - Податок на прибуток

99 - Надзвичайні витрати.

Кожний із цих рахунків має субрахунки, які наведені в Плані бухгалтерських рахунків. Протягом звітного періоду за дебетом цих субрахунків ведеться облік витрат наростаючим підсумком. Наприкінці періоду загальна сума витрат за кожним із субрахунків списується на відповідні субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати» записами: - Дт 79 - Кт 92-99. У такий спосіб рахунки класу 9 закриваються і сальдо не мають.

До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, у т.ч.:

• загальні корпоративні витрати (організаційні, представницькі й т.п.);

• витрати на обслуговування, службові відрядження і утримання апарата управління;

• витрати на утримання основних засобів і інших необоротних активів загальногосподарського призначення;

• витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні й ін.);

• податки, збори, обов'язкові платежі, які не включаються у виробничу собівартість;

• інші витрати загальногосподарського призначення.

Витрати на збут пов'язані з витратами пакувальних матеріалів для затарювання продукції й товарів, на ремонт тари, оплату праці працівникам торгівлі, що забезпечують збут, на рекламу й дослідження ринку, на передпродажну підготовку товарів і інші, що забезпечують збут продукції й сферу товарного обігу. У торговельних організаціях до складу витрат на збут включаються витрати обігу. До складу інших операційних видатків включаються витрати, обумовлені субрахунками до рахунку 94 - їх 9 і вони наведені в Плані бухгалтерських рахунків.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеним, з фінансової оренди й т.п.) та інші видатки, пов'язані із залученням позикового капіталу.

До складу інших видатків включаються всі інші, які не пов'язані безпо-середньо з виробництвом або реалізацією товарів (робіт, послуг). Їхня деталі за-ція надана на субрахунках до рахунку 97 у Плані бухгалтерських рахунків.

Податок на прибуток визнається витратами згідно П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Надзвичайні витрати включаються у фінансову звітність за винятком суми, на яку зменшується податок на прибуток підприємства в результаті збитків від надзвичайних подій.

Фінансовий результат - це кінцевий результат діяльності підприємства. Він характеризується сумою прибутку або збитку й відображається в балансі відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» у першому розділі пасиву по статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».