Учет дебиторской задолженности покупателей, векселей полученных

Наибольший удельный вес в составе текущей дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков, ее учет ведется в соответствии со схемой на рис. 4.2. на субсчетах счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- 361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

- 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги возникает, когда предприятие реализует продукцию, товары; выполняет работы; оказывает услуги с отсрочкой платежа. Она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации, при соблюдении критериев, установленных в п. 8. П(С)БУ 15 «Доход».

Готовая продукция, товары отпускаются покупателям в соответствии с условиями заключенных договоров по накладным (товарно-транспортным накладным). Факт выполнения работ, услуг подтверждает подписанный заказчиком и исполнителем акт приемки-передачи выполненных работ (услуг). На основании этих документов в бухгалтерии выписывают счет (счет-фактуру), налоговую накладную. В Приложении Д представлены образцы заполнения первичных документов, а типовая корреспонденция счетов по отражению расчетов покупателями и заказчиками – в таблице 4.3.

Возникновение дебиторской задолженности

Счет

Погашение дебиторской задолженности

Договор

Накладная

Акт выполненных работ

Приходный кассовый ордер (форма КО-1)

Выписка банка

Ведомость 3.4 (дебет счета 34)

Карточка складского учета (форма М-12)

Материальный отчет (форма М-19)

Карточка аналитического учета затрат

Акт приемки-передачи векселей

Кассовая книга (форма КО-4), отчет кассира

Ведомость 1.1 (дебет счета 30)

Журнал 5 (5А) (кредит счета 23)

Ведомость 5.1 (кредит счетов 26, 28)

Ведомость 1.2 (дебет счета 31)

Журнал 3 (кредит счета 36)

Журнал 6 (кредит счета 70)

Дебет счета 36

Кредит счета 36

Ведомость 3.1

сверка

Главная книга, Финансовая отчетность

Рис. 4.2. Общая схема бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Следует помнить, что задолженность иностранных покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте, является монетарной. При изменении курса НБУ, на дату расчетов и дату баланса, ее следует пересчитать и отразить курсовые разницы в составе доходов (расходов) операционной деятельности.

Таблица 4.3

Типовая корреспонденция счетов по отражению расчетов покупателями и заказчиками

№ пор	Первичный документ	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Накладная, акт выполненных работ	Отгружена покупателям готовая продукция, товары, оказаны работы, услуги. Отражается:
		- доход от реализации	36	70
	Налоговая накладная	- налоговое обязательство по НДС	70	64
	Бухгалтерская справка	- списание себестоимости реализованных: готовой продукции, товаров, работ, услуг	901, 902, 903	26, 28, 23
2	Выписка банка	Получена выручка от покупателей	31	36
3	Бухгалтерская справка	Отражаются доходы от курсовой разницы при повышении курса НБУ	362	714
4	Бухгалтерская справка	Отражаются расходы от курсовой разницы при понижении курса НБУ	945	362

В обеспечение дебиторской задолженности может быть получен вексель. Для учета задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по прочим операциям, которая обеспечена векселем, используют субсчета счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»:

- 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»;

- 341 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте».

Порядок проведения операций с векселями регламентируется Законом Украины «Об обращении векселей в Украине» от 06.04.01г. № 2374-III. Движение векселя оформляется: актом приемки-передачи, актом предъявления векселя к платежу, актом погашения и пр.

Двойная природа векселя (с одной стороны – это долговое обязательство, а с другой стороны – ценная бумага) накладывает отпечаток на отражение в учете операций с векселями.

Вексель, полученный от покупателей, может быть: погашен в установленные сроки по номиналу; продан с дисконтом; передан по индоссаменту в обеспечение кредиторской задолженности; передан в залог для получения кредита в банке или на хранение в банк; испорчен или утерян.

Необходимо заметить, что при передаче векселя по индоссаменту индоссант (лицо, передающее вексель) становится солидарно обязанным перед векселедержателем. Такое обязательство отражают на забалансовом субсчете 042 «Непредвиденные обязательства» по учетной оценке. Основные операции с векселями полученными приведены в таблице 4.4.

Таблица 4.4