Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
БФО.doc
Скачиваний:
43
Добавлен:
20.10.2018
Размер:
537.6 Кб
Скачать

45.Основные принципы и методы составления консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках

Основная цель составления консолидированного фин отчета - представить деятельность материнской и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В соответствии с МСФО консолидир отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах 1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолид. группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов. 3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолид. отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое. 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности. 5. Принцип существенности. Предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, 7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. Два метода составления первичной консолидированной отчетности: Метод покупки. На дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов. Метод слияния (поглощения) Активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются; - инвестиции показываются по номиналу; - прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность. Применение указанного метода разрешено в следующих случаях: - материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании; - осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании; - расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций; - компании должны быть равновеликими. При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений.

Процесс составления консолидированного бухгалтерского баланса группы сводится к построчному суммированию статей активов и обязательств балансов материнской и дочерних компаний. При этом элиминируются (то есть исключаются) статьи инвестиций в дочерние компании, статьи капитала дочерних компаний, и вводятся статьи гудвилла и неконтролирующей доли. Данная операция элиминирования носит название консолидационных корректировок. Таким образом, консолидированный бухгалтерский баланс отражает имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйствующего субъекта, управляемого материнской компанией. При этом неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении отражаются как статья капитала, отдельно от капитала собственников материнской компании

46/ Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной отчетности в международной практике. Принципы консолидации и процедуры консолидации.

Составление единой (консолидированной) финансовой отчетности нескольких компаний предполагает выполнение последовательности определенных действий, которые можно разделить на четыре этапа:1) определение стоимости возмещения, переданного за приобретенную компанию, и структуры группы; 2) корректировка данных бухгалтерского баланса дочерней компании на дату ее приобретения; 3) составление консолидированного бухгалтерского баланса на дату объединения бизнеса; 4) составление консолидированной финансовой отчетности на отчетные даты.

Выделяется 4 группы, когда сводная отчетность не составляется: 1.Отсутствие контроля; 2. Несоответствие требованиям существенности и рациональности; 3. Подконтрольность головного предприятия другой организации; 4. Различная деятельность.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, по формам установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Консолидированная бухгалтерская отчетность является особым видом бух.отчетности, составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на определенную отчетную дату, а так же финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Сводная бухгалтерская отчетность является специфической, нетрадиционной формой бух. отчетности т.к.имеет свои особенности :

1.Она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимозависимых предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юр.лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности.

2.Она составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

1.Принцип единой даты составления;

2.Принцип единого денежного измерения;

3.Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки, единая учетная политика)

4.Принцип продолжительности методов, используемых при консолидации (формы, методы, др.);

5.Принцип полноты информации – содержит требования о включении в консолидированную бух.отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

6.Принцип существенности информации – содержит требование в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную информацию.

7.Принцип рациональности – при составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются :

Взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы; Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы; Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов);Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы не включаются :Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту выручку; Любые иные расходы, доходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит – в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы, при объединении их в консолидированную отчетность.

В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием(удаление, исключение) статей. Основной целью консолидированной отчетности является корректировка на фондовом рынке акций группы.

Соседние файлы в предмете Бухгалтерская финансовая отчетность