19/ Актив бухгалтерского баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования

20/ Актив баланса: понятие, состав разделов, оценка статей и техника составления

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы. Актив строится в порядке возрастания ликвидности, т.е. способность активов превращается в денежные средства. Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором отражаются внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы: Нематериальные активы – основным нормативным документом регулирующим порядок учета и правила оценки НМА ПБУ 14/2007. К ним относятся 1. результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Пр. права на изобретение, , промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения, программы у ЭВМ и базы данных, права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименование место происхождения товара; 2. деловая репутация. Положительная деловая репутация: стоимость актива – 1000000, продажная цена – 1300000, Дт 76 Кт 51 – 1300000, Дт 01, 41, 40, 50 Кт – 1000000, Дт 04 Кт 76 – 300000 (списывается через амортизацию) Отрицательная деловая репутация(списывается в прочие доходы): стоимость актива 1000000, продажная цена – 700000, Дт 76 Кт 51 – 700000, Дт 01, 40,41, 50 Кт 76 – 1000000, Дт 76 Кт 91 – 300000. На сч 04 отражается перв. Стоимость. По статье НМА = Дт с-до 04 – Кт с-до 05. 3. Результаты исследований и разработок – основной нормативный документ ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» - здесь отражается расходы на НИОКР давшие положительный эффект, но не подлежащие гос. Регистрации (подлежат к списанию в течении 5 лет) Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60 (76) и Дт 20-29 Кт 04 (если нет исключительного права.

Основные средства – основной документ ПБУ 6/01 «Учет ОС» приказ Минфина от 13 октября 2003 №91 «Методические указания по учету ОС. В балансе отражаются по остаточной стоимости. Баланс = Дт с-до 01 – Кт с-до 02

Доходные вложения в материальные ценности:

Дт 08 Кт 60, 76, 68, 70, 69. Дт 01 Кт 08 для собственных нужд, Дт 03 Кт 08 если аренда.

Финансовые вложения – ПБУ 19/02 «Учет финн вложений» Учет финн вложений осуществляется на сч 68 с целью последующей переоценки финн. Вложения делятся на две группы. 1. Финн. Вложения по которым определяется текущая рыночная стоимость (ценные бумаги каптируются на рынке ценных бумаг) 2. Фин. вложения по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В зависимости от того к какой группе относятся финн. вложения предприятия. Существует особенность отражения. Фин. вложения 1-ой группы подлежат периодической переоценки на отчетную дату и должны отражаться в бух отчетности по текущей рыночной стоимости. Разница м/д первоначальной стоимостью и текущей рыночной стоимостью относятся на прочие доходы и расходы организации. По финн вложениям второй группы в случае наличия условий обесценения этих финн вложений предусмотренных ПБУ 19/02 создается резерв под обесценение финн вложений. Учет резерва ведется на сч 59 «Резерв под обесценение финн вложений» счет пассивный регулирующий. При составлении бух. Баланса из Дт с-до 58 вычитается Кт с-до 59 В первый раздел относятся финн вложения срок погашения которых более 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы – это в соответствии с ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» - часть отложенного налога на прибыль которая в будущем приведет к уменьшению платежей по налогу на прибыль в бюджет. В отчетном периоде Дт 09 Кт 68, показывается Дт с-до 09, В периоде погашение разницы Дт 68 Кт 09. Если в бух балансе в этой строке есть сумма, то это приведет к понижению налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы – незавершенные кап вложения в ОС и НМА Дт 08 Кт 60, 76, 70 ,69 Дт 01, 03, 04 Кт 08 Дт с-до сч 08 отражается по этой строке и сч 07 «Оборудования к установке»

Оборотные активы: Запасы: учет и оценка МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» К ним относятся 1. Активы – используемые в качестве сырья и материалов для производственных или управленческих нужд организации. Сч 10 «Материалы» к которым могут быть открыты субсчета или можно использовать рекомендуемые планом счетов. Можем принять к учету при фактическом поступлении. 2. Готовая продукция – это активы изготовленные самостоятельно и предназначенные для продажи. Учет ведется на сч 43 «Готовая продукция» 3. Товары – это активы приобретенные организацией с целью их последующей перепродажи или продажи. Учет ведется на сч. 41 «Товары» 1. При поступлении материалов (при учете по факт. с/с) Дт 10 Кт 60, 76, 70, 69 2. При учете по учетной цены, используется три способа: по каждой единицы, по ср. себестоимости, по Фифо. Каким способом рассчитывается в учете, таким же способом и балансе. В таком случае учет на сч 15 (может материалов не быть, они могут быть в пути) Дт 15 Кт 60, 76, 70, 69. При приходе товара они Дт 10 Кт 15 – по учетным ценам.. Счет остатка не имеет. Если учетная больше фактической то Дт 16 Кт 15, если учетная меньше фактической то Дт 15 Кт 16 Счет 15 может иметь сальдо, если документы у нас есть, а товар еще в пути. По статье запасы Дт с-до 10 + Дт с-до 16 – Кт с-до 16 + Дт с-до 15. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости; нормативной себестоимости. При учете по фактической себестоимости, продукция приходиться на склад Дт 43 кт 20. В течении месяца проводка делается по учетным ценам. Конечное сальдо оценивается по инвентаризации в конце месяца и Кт –й оборот считается: НП на начало месяца + затраты за месяц – НП на конец месяца. В конце месяца делается запись Дт 43 Кт 20 – дополнительно или сторно. По нормативной себестоимости – дополнительно используется сч 40 «Выпуск готовой продукции. Работ и услуг» (функция определить экономию или перерасчет т.е. сопоставить факт. Себестоимость с нормативной) Если факт больше нормы – перерасход, наоборот экономия. В течении месяца списывается Дт 43 Кт 40 – по норме. В конце месяца списывается Дт 40 Кт 20 по фактической себестоимости. При этом способе оценки готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости. Также по статье запасы будут отражаться остатки незавершенного производства по сч. 20 и 23 (т.е. в основных цехах и в вспомогательных ценах незавершенное производства.

НДС по приобретенным ценностям гл 21 НК РФ. Дт 68 Кт 19 – с-до 19 сч. Может отражаться Д-т с-до 19сч – это дебиторская задолженность бюджета перед организацией (если общий режим налогообложения)

Дебиторская задолженность (должны нам) задолженность покупателей и заказчиков 62, подотчетных лиц 71, прочими дебиторами 76, дебетовое сальдо 60 ао субсчету авансы платежи ( учредителей Дт 75 кт 80 – пока реально учредители не оплатят свои вклады) максимум первый год создания) 73 сч - списание на виновных лиц.

Фин. Вложения (менее 12 месяцев) Суда относятся: займы, по уступки права требования.

Денежные средства – 59 – отражаются наличные деньги в кассе (в пределах лимита) (предельный размер расчета между юр. Лицами 100000 руб. по одной сделке. 51- расчетные счета, 52 – валютные счета, 55 – текущие и специальные счета, 57 – переводы в пути. Валютные счета пересчитываются в рублевый. Стандарт по ПБУ 3/06 в соответствии с ним мы пересчитываем по курсу ЦБ на дату совершения операции. При расчете появляется курсовая разница – это разница между курсами на две разные даты в одном банке. Она относиться на 91 счет при росте Дт 52 Кт 91, а при снижении Дт 91 кт 52. Текущие счета – для определенных операций. Спец счета – аккредитивы, расчеты чековыми книжками. Счета целевого финансирования.

Прочие оборотные активы – возможно отражение активов не вошедшие в выше названные.