"Новый Закон "О бухгалтерском учете"(Шишкоедова Н.Н.)("Налоговый вестник", 2012)

Документ предоставлен КонсультантПлюсwww.consultant.ruДата сохранения: 22.05.2013

"Налоговый вестник", 2012

НОВЫЙ ЗАКОН "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

Н.Н.Шишкоедова

Шишкоедова Наталья Николаевна - профессиональный бухгалтер, консультант-эксперт в области бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, налогообложения, аудита, финансового анализа.

ВВЕДЕНИЕ

1 января 2013 г. - важная веха в отечественном бухгалтерском учете. Именно с этой даты начинает действовать Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". И соответственно, с той же даты упраздняется Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Безусловно, речь идет не просто об изменении "выходных данных" одного и того же документа. Мы имеем дело с существенным изменением системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В пояснительной записке к проекту Закона N 402-ФЗ подчеркивалось, что он направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов для формирования и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении и финансовом результате их деятельности. Хотя, конечно же, одной из целей разработки нового Закона явилось устранение устаревших норм, положений и пробелов Закона N 129-ФЗ, выявленных в результате анализа соответствующей правоприменительной практики. Разработчики предполагали, что принятие Закона N 402-ФЗ позволит повысить качество и эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию саморегулирования, укреплению бухгалтерской и аудиторской профессии.

Принятие нового Закона - не логическое завершение, а скорее начало нового этапа реформирования бухгалтерского учета, который будет продолжаться еще не один год. В этом смысле весьма показателен следующий факт: еще до вступления нового Закона в силу появилось сразу несколько проектов законов о внесении в него весьма существенных изменений. На момент подготовки данной книги они были еще проектами, но вполне вероятно, что все эти проекты или некоторые из них будут приняты еще в 2012 г., и новый Закон начнет применяться с 1 января 2013 г. не в первоначальной, а уже в измененной редакции. Вероятно, и в последующие годы в него также будут вноситься дополнения и изменения. Кроме того, новый Закон меняет саму систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, поэтому следует ожидать появления значительного числа новых документов, каждый из которых потребует перестройки мышления бухгалтеров и бухгалтерских процедур. Тем более что сам Закон является в большей степени "рамочным" документом, устанавливающим скорее общие положения, чем конкретные правила, и предполагающим наличие целого массива регулирующих документов международного, федерального, отраслевого уровней, не говоря уже о внутренних стандартах и учетной политике организации.

В любом случае положения Закона N 402-ФЗ затрагивают каждого бухгалтера, каждое юридическое лицо и даже индивидуальных предпринимателей. Поэтому его необходимо внимательно изучить не только работникам бухгалтерских служб и аудиторских фирм, но и руководителям организаций и учреждений (а также менеджерам и иным сотрудникам, чья деятельность так или иначе связана с учетной информацией). И конечно же, знать новые требования к бухгалтерскому учету необходимо преподавателям, аспирантам и докторантам, студентам, слушателям курсов и всем, кто изучает бухгалтерский учет и экономические дисциплины в целом.

По большей части анализ норм Закона N 402-ФЗ в данной книге производится в порядке, в каком соответствующие вопросы освещены непосредственно в Законе. Фактически книга представляет собой постатейный комментарий к новому Закону о бухгалтерском учете. Однако главное внимание в ней уделено не теоретико-методологическим вопросам, имеющим сугубо научное значение, а прежде всего практическим аспектам внедрения и применения норм нового Закона.

Для удобства читателей материал структурирован следующим образом:

- гл. 1 представляет собой общий обзор основных изменений, на которые необходимо обратить внимание и которые обсуждаются подробнее в последующих главах;

- основная часть книги (гл. 2 - 7) строится по аналогии с традиционными комментариями законодательства. Положения нового Закона обсуждаются постатейно: приводится соответствующий фрагмент текста Закона, а затем - анализ новых норм и детальный разбор практических последствий вносимых изменений и новых требований к бухгалтерскому учету, его регулированию, организации, ведению. Начинается глава с перечня изменений, обсуждающихся в данной главе, а заканчивается систематизацией основных проблемных ситуаций, которые могут возникнуть у пользователей в ходе применения нового Закона, а также спорных вопросов, оставшихся неурегулированными и требующих внесения дополнительных изменений;

- последняя глава подводит итог, еще раз резюмируя ключевые изменения и проблемы, связанные с вступлением в силу Закона N 402-ФЗ.

Целью книги является предоставление практикующим бухгалтерам максимально полной и полезной информации для успешного перехода на новые принципы учета, заложенные в рассматриваемом нормативном акте.

Глава 1. Краткий обзор основных изменений

Круг изменений, связанных с вступлением в силу Закона N 402-ФЗ, был резюмирован еще в пояснительной записке к его проекту. Прежде всего в ней подчеркивалось: в данном Законе с целью защиты прав и законных интересов граждан, организаций и государства установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Для этого определены цели Закона, сфера его действия, основные понятия, используемые в нем, а также его место в законодательстве Российской Федерации.

По сравнению с Законом N 129-ФЗ в новом Законе переработаны и уточнены нормы, связанные с:

- порядком изменения учетной политики экономического субъекта;

- порядком денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

- составом первичной учетной документации;

- составом бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Кроме того, новым Законом уточнена терминология, используемая в законодательстве о бухгалтерском учете.

Главной особенностью нового Закона стало то, что в него не включены нормы, относящиеся к исключительной компетенции экономических субъектов и, как следствие, не подлежащие законодательному регулированию. Речь идет прежде всего о формах первичной учетной документации. Унифицированных форм первичных учетных документов больше не будет. Каждая организация должна разрабатывать собственные "шаблоны" первичных учетных документов.

С другой стороны, в Закон N 402-ФЗ включены новые нормы, отсутствовавшие в Законе N 129-ФЗ, но необходимые для обеспечения гарантий пользователям в получении надежной и полезной финансовой информации, в частности нормы, регулирующие вопросы:

- бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц;

- использования для целей бухгалтерского учета электронных документов;

- осуществления внутреннего контроля в экономических субъектах.

С целью создания правового механизма регулирования бухгалтерского учета в Законе N 402-ФЗ установлены:

- принципы такого регулирования;

- состав и требования к документам в области организации и ведения бухгалтерского учета;

- полномочия регулирующих органов и механизмы их взаимодействия;

- порядок разработки и утверждения стандартов бухгалтерского учета;

- гарантии участия широкого круга пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в регулировании.

Предусмотренная Законом N 402-ФЗ система регулирования бухгалтерского учета основывается на сочетании деятельности органов государственной власти и негосударственных организаций, включая саморегулируемые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, предпринимателей, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок регулирования обеспечивает единство и непротиворечивость системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей.

В полномочия органов государственного регулирования бухгалтерского учета, в частности, входит:

- выработка государственной политики;

- утверждение национальных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета и их разъяснение;

- утверждение программы разработки национальных стандартов бухгалтерского учета.

А к ведению субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены:

- разработка проектов национальных стандартов бухгалтерского учета, их разъяснение;

- обобщение практики их применения и разработка предложений по их совершенствованию;

- взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета.

Для обеспечения взаимодействия органов государственного и субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета в Законе N 402-ФЗ предусмотрены такие механизмы, как:

- программа разработки национальных стандартов бухгалтерского учета;

- совет по стандартам бухгалтерского учета;

- детальная процедура разработки и утверждения национальных стандартов.

Таким образом, с учетом современных экономических и правовых реалий, а также международной практики в законопроекте (теперь уже официально ставшем Законом с 1 января 2013 г.) предусматривается:

- уточнение терминологии, используемой в законодательстве о бухгалтерском учете;

- введение дополнительных требований (к образованию, стажу работы, отсутствие судимости) к главным бухгалтерам отдельных категорий экономических субъектов;

- определение учетной политики экономического субъекта, уточнение требований к ее применению;

- расширение прав экономических субъектов при оформлении первичных учетных документов (отменяется требование об унификации указанных документов, право утверждать их формы предоставляется руководителю экономического субъекта);

- установление требований к составу реквизитов учетных регистров;

- регламентация возможности использования в бухгалтерском учете электронных документов;

- введение особенностей бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица;

- формирование общедоступного государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- обязанность экономического субъекта по организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности;

- регламентация принципов регулирования бухгалтерского учета.

Впрочем, анализ норм нового Закона позволяет обнаружить ряд практических сложностей, с которыми столкнутся многие бухгалтеры. Ну и, конечно же, его "обкатка" на практике вскроет дополнительные проблемы и неурегулированные моменты.

Однако факт остается фактом: новый Закон о бухучете уже существует, и его необходимо применять. А потому приступим к его детальному изучению.