Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / Международные стандарты аудита_Жарылгасова Б.Т, Суглобов_Уч пос_2007 3-е изд -400с.pdf

.pdf
Скачиваний:
33
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
2.31 Mб
Скачать

Б.Т. ЖАРЫЛГАСОВА, А.Е. СУГЛОБОВ

МЕЖДУНАРОДНЫЕ

СТАНДАРТЫ

АУДИТА

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»

Издание третье, стереотипное

МОСКВА

2007

УДК 657(075.8) ББК 65.053я73 Ж36

Рецензенты:

М.В. Мельник, д-р экон. наук, проф., заведующая кафедрой экономического анализа и аудита Финансовой академии при Правительстве РФ, Е.И. Семенова, д-р экон. наук, проф., декан экономического факультета ФГОУ ВПО РГЛЗУ,

Т.М. Рогуленко, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтерского учета

и аудита Государственного университета управления, Л.М. Полковский, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтерского уче-

та, анализа и аудита Московского бухгалтерского института

Жарылгасова Б.Т.

Ж36 Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

ISBN 5-85971-674-5

Дается характеристика международных стандартов аудита (МСА) как базы разработки национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности и Российской Федерации. Подробно рассматриваются содержание и правила применения МСА. Приводятся многочисленные практические примеры использования МСА.

Учебное пособие подготовлено на кафедре аудита и анализа Российского государственного аграрного заочного университета в соответствии с Государственным образовательным стандартом по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060600 «Мировая экономика».

Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, слушателей системы послевузовского образования, начинающих аудиторов и бухгалтеров.

Редактор ИЛ. Иванова Корректор В.В. Кожуткина

Компьютерная верстка: И.В. Рощипа

Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.02.953.Д.007021.10.05 от 27.10.2005 г.

Подписано в печать 30.08.200G.

Формат 60x90/16. Гарнитура «Petersburg». Печать офсетная. Бумага газетная. Усл. печ. л. 25,0. Уч.-изд. л. 22,4. Тираж 3000 экз. Заказ № 1228.

ЗАО «KIЮРУС». 129110, Москва, ул. Большая Переяславская, 46. Тел.: (495) 680-7254, 680-0671, 680-1278.

E-mail: office@knorus.ru http://wvvw.book.ru

Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленных диапозитивов в ОАО «Тверской ордена Трудового Красного Знамени полиграфкомбинат детской литературы им. 50-летия СССР». 170040, г, Тверь, проспект 50 лет Октября, 46.Ф

 

© Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е.,

ISBN 5-85971-674-5

2005, 2006, 2007

978-5-85971-674-6

© КНОРУС, 2005, 2006, 2007

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

 

7

ГЛАВА 1. СТАНДАРТИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1.1.

 

Вводные международные стандарты

9

1.2. Внедрение стандартов аудита в России

12

1.3.

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности

 

 

 

бухгалтерской отчетности

18

1.4. Связь стандартов бухгалтерского учета и аудита

20

1.5.

 

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

23

 

 

Вопросы для самопроверки

31

ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

 

 

 

ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ОБЯЗАННОСТЕЙ

 

 

 

АУДИТОРОВ

 

2.1.

Цели и общие принципы, регулирующие аудит

 

 

 

финансовой отчетности

32

2.2.

Контакты с руководством клиента

34

2.3.

 

Условия аудиторских заданий

39

2.4.

Контроль качества работы в аудите

43

2.5.

 

Документирование

54

2.6.

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества

 

 

 

и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

60

2.7.

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой

 

 

 

отчетности

68

2.8.

 

Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным

 

 

 

руководящими полномочиями

79

 

 

Вопросы для самопроверки

82

ГЛАВА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

 

 

 

ПО ПЛАНИРОВАНИЮ АУДИТА

 

3.1.

 

Планирование аудита

84

3.2.

 

Знание бизнеса

89

3.3.

 

Существенность в аудите

93

Вопросы для самопроверки

105

ГЛАВА 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ АСПЕКТОВ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

4.1. Оценка рисков и внутренний контроль

106

4.2. Аудит в среде компьютерных информационных систем

119

4.3. Учет при аудите особенностей субъектов,

 

 

использующих обслуживающие организации

121

 

Вопросы для самопроверки

125

ГЛАВА 5. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

 

 

ПО ПОЛУЧЕНИЮ АУДИТОРСКИХ

 

 

ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

 

5.1.

Аудиторские доказательства

126

5.2.

Внешние подтверждения

136

5.3.

Первичные задания — начальные сальдо

140

5.4.

Аналитические процедуры

145

5.5.Аудиторская выборка и другие процедуры

 

выборочного тестирования

,

155

5.6.

Аудит оценочных значений

 

169

5.7.

Связанные стороны

 

177

5.8.

Последующие события

 

185

5.9.

Непрерывность деятельности

 

193

5.10.

Заявления руководства

 

201

 

Вопросы для самопроверки

 

205

ГЛАВА 6. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА,

 

 

 

РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

 

РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

 

 

6.1.

Использование работы другого аудитора

 

207

6.2.

Рассмотрение работы внутреннего аудита

 

215

6.3.

Использование работы эксперта

 

233

 

Вопросы для самопроверки

 

238

ГЛАВА 7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

 

 

 

ПО АУДИТОРСКИМ ВЫВОДАМ

 

 

 

И ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТОВ (ЗАКЛЮЧЕНИЙ)

 

 

7.1.

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой

 

 

 

отчетности

 

239

7.2.

Сопоставимые значения

 

257

7.3.

Прочая информация в документах, содержащих

 

 

 

проаудированную финансовую отчетность

 

261

 

Вопросы для самопроверки

 

270

ГЛАВА 8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ ОБЛАСТИ АУДИТА

8.1.Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям

для специальных целей

271

8.2. Исследование ожидаемой финансовой информации

275

Вопросы для самопроверки

285

ГЛАВА 9. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ

 

ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ

 

9.1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

286

9.2. Задания по выполнению согласованных процедур

 

в отношении финансовой информации

298

9.3. Задания по компиляции финансовой информации

309

Вопросы для самопроверки

313

ГЛАВА 10.

ПОЛОЖЕНИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ

 

 

АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ

 

10.1.

Процедуры межбанковского подтверждения

314

10.2.Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору

и внешних аудиторов

317

10.3. Аудит международных коммерческих банков

323

10.4.Международные стандарты по компьютерным технологиям

аудита

327

10.5.Особенности аудиторских доказательств при аудите

в компьютерной среде

344

10.6.Учет экологических вопросов при аудите финансовой

 

отчетности

364

10.7.

Особенности аудита малых предприятий

378

10.8.

Аудит производных финансовых инструментов

395

 

Вопросы для самопроверки

398

ЛИТЕРАТУРА

399

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторские организации России сегодня уже в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одна из них — стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита (МСА).

Профессиональные аудиторские организации стран с достаточно высоким уровнем развития аудита (Канады, Великобритании, Ирландии, США) лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в том числе Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, используют МСА для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют международные стандарты аудита в качестве отечественных стандартов. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут только те страны, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров — МФБ (International Federation of Accountants — IFAC). Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Организации — члены Международной федерации бухгалтеров получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ.

В октябре 2000 г. при участии Международного центра реформ системы бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки использовать этот перевод в качестве российского регламентирующего документа не имели успеха. Основной причиной этого стала сложность перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. В 2001 г. Международная федерация бухгалтеров выпустила второе официальное издание сборника международных стандартов аудита и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров на русском языке. Обновленное и дополненное издание позволяет российским аудиторам основываться в своей деятельности на первоисточнике и приносит огромную практическую пользу всем профессионалам, способствуя повышению авторитета российского аудита.

Учебное пособие состоит из 10 глав, в которых рассматриваются такие вопросы, как роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности; международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов; международные стандарты по планированию аудита; международные стандарты по регулированию аспектов системы внутреннего контроля; международные стандарты по получению аудиторских доказательств; международные стандарты аудита, регулирующие порядок использования работы третьих лиц; международные стандарты по аудиторским выводам и подготовке отчетов (заключений); международные стандарты, регулирующие специализированные области аудита; международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг; Положения по международной аудиторской практике.

Особое внимание уделено сравнительной оценке международных стандартов аудита и их российских аналогов. Книга написана на основе научных подходов, разработанных на кафедре аудита и анализа Российского государственного аграрного заочного университета.

Излагаемый учебный материал приведен в строгом соответствии с требованиями международной классификации стандартов аудиторской деятельности. Одновременно в учебном пособии указаны аналогичные российские стандарты и отмечены их отличия от МСА, а также преимущества и недостатки.

Авторы считают, что последнее имеет большое значение. Не только студентам, но и практикующим специалистам сложно получить полное представление о стандартах аудиторской деятельности, если рассматривать МСА или РСА в отдельности. Поэтому в данной работе подобные стандарты анализируются вместе. Отдельно рассматриваются российские стандарты, не имеющие международных аналогов. Подобный подход должен облегчить усвоение материала о МСА и стандартов аудиторской деятельности в целом.

МСА является главной нормативной базой для всех аудиторов. Любые национальные стандарты аудита должны соответствовать основным международным требованиям.

Современные процессы интеграции труда, а также задачи реформирования экономики России усиливают требования к уровню знаний выпускников вузов. Поэтому настоящее учебное пособие предназначено не только для студентов, но и для слушателей системы повышения квалификации.

Авторы:

Б.Т. Жарылгасова — главы 5—10, А.Е. Суглобов — главы 1—5.

СТАНДАРТИЗАЦИЯ

 

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 1

1.1. ВВОДНЫЕМЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ

Общие положения аудиторской деятельности отражены во вводных международных стандартах аудита, в состав которых входят предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг, глоссарий, МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита».

Юридический статус международных стандартов аудита и порядок их принятия определены Комитетом по международной аудиторской практике — КМАП (International Auditing Practices Committee — IAPC) в предисловии к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг и МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность».

Миссия Международной федерации бухгалтеров заключается во всемерном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для осуществления данной миссии МФБ создала Совет МФБ, который в свою очередь основал КМАП.

КМАП — постоянный комитет Совета МФБ. Члены этого комитета назначаются организациями — членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны быть членами одной из организаций — членов МФБ, хотя для обеспечения разнообразия во взглядах в подкомитетах КМАП могут работать лица из стран, не представленных в КМАП. К задачам КМАП относятся разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг от имени Совета МФБ.

В предисловии к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг определено, что МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор может отходить от требований МСА, но только обязательно аргументируя причины такого отхода. МСА следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение.

Наряду со стандартами КМАП выпускает Положения о международной аудиторской практике (ПМАП). Эти документы детализируют положения международных стандартов аудита и не имеют силы стандартов, хотя для обозначения совокупности собственно МСА и соответствующих ПМАП, образующих единую систему, обычно употребляется выражение «система документов МСА».

МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» предусмотрены общие принципы заданий, обеспечивающих уверенность высокого уровня. Однако МСА 100 не заменяет существующих стандартов, например, он не применяется к аудиту или обязательной проверке финансовой отчетности.

Более 100 терминов, применяемых в МСА, нашли отражение в документе под названием «Глоссарий». На основе этого документа для регламентации аудиторской деятельности в России Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ был утвержден Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Цель Перечня — изложение основных терминов и определений, употребляемых при осуществлении аудиторской деятельности, в том числе для обеспечения единства трактовки терминов во всех правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Перечень не имеет самостоятельного значения и выполняет вспомогательную функцию. Кроме того, этот документ составлен в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, и российскими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, и поэтому объективно не тождествен глоссарию из МСА. Значение глоссария и терминологии заключается в том, что они способствуют развитию и интеграции аудиторской деятельности на международном уровне. С приближением же российских подходов к аудиту к международным, а российских правил бухгалтерского учета — к МСФО, дефиниции данных двух перечней будут приближаться друг к другу. В настоящее время российский Перечень содержит большее количество понятий, чем глоссарий МСА, поскольку такие понятия, как «честность», «объективность», «профессиональное суждение аудитора», «профессиональный скептицизм аудитора»,— очевидные для западных аудиторов,— на начальной стадии развитии аудита отечественным специалистам было необходимо разъяснить. Некоторые же термины, например «утверждения (предпосылки подготовки) бухгалтерской отчетности», по отмеченным причинам еще ждут того, чтобы занять положенное место в российском аудите.

10