Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Книга Практический аудит Алборов Р.А., Концевая С.М. от 14.04.2010г..doc
Скачиваний:
168
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
1.85 Mб
Скачать

1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей по форме № 73-АПК, журналов-ордеров по форме № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 4, слайд 4).

Таблица 4

Учет амортизации и выбытия основных средств

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Начислена амортизация по основным средствам основной деятельности

20,23, 25, 26, 44 и др.

02

2

Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду

91

02

3

Начислена амортизация по временным титульным сооружениям

91

02

4

Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки:

а) увеличение

б) уменьшение

91

02

02

91

5

Начисление амортизации по основным средствам прочего назначения

29,91

02

6

Передача основных средств в текущую аренду

01

01

7

Безвозмездная передача основных средств:

а) первоначальная стоимость

01

01

б) сумма накопленной амортизации

02

01

в) остаточная стоимость объекта

91

01

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

г) результаты от безвозмездной передачи основных средств

99

91

д) начислен НДС с облагаемого оборота

91

68

8

Ликвидация основных средств:

а) первоначальная стоимость

01

01

б) сумма накопленной амортизации

02

01

в) остаточная стоимость объекта

91

01

г) затраты по ликвидации объекта

91

10,70,69,60 и др.

д) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта

10

91

е) результаты от ликвидации объекта

-прибыль

91

99

- убыток

99

91

9

Реализация основных средств:

а) первоначальная стоимость

01

01

б) сумма накопленной амортизации

02

01

в) остаточная стоимость объекта

91

01

г) выручка от реализации

51(62,76)

91

д) начислен НДС с облагаемого оборота

91

68

е) результат от реализации основных средств (прибыль)

91

99

10

Недостача основных средств:

а) первоначальная стоимость

01

01

б) сумма накопленной амортизации

02

01

в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта

94

01

г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц:

- остаточная (балансовая) стоимость

73-2

94

- разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта

73-2

98

д) отражение списания недостачи на прочие расходы в случае невозможности взыскания с виновных лиц

91

94

11

Передача основных средств в совместную деятельность:

а) первоначальная стоимость

01

01

б) сумма накопленной амортизации

02

01

в) остаточная стоимость объекта

58

01

г) разница между договорной и остаточной (первоначальной) стоимостью:

- положительная

- отрицательная

91

58

58

91

* Слайд 4

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Вопросы для повторения:

1. Назовите нормативную базу учета основных средств.

2. Какие средства относятся к основным средствам?

3. По каким направлениям должен проводиться аудит учета основных средств?

4. Каковы основные особенности проведения аудита амортизации стоимости и учета затрат на ремонт основных средств?

5. Какие источники информации используются при проведении аудита основных средств?

6. Какие разделы, статьи отчета и счета бухгалтерского учета должен проверить аудитор при аудите основных средств?

7. Назовите методические приемы фактического и документального контроля, которые используются при аудите основных средств.

8. Каковы особенности аудита операций по переоценке основных средств?

9. Как оцениваются основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?

10. Какие показатели должен проанализировать аудитор для оценки состояния, движения и эффективности использования основных средств?