1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей по форме № 73-АПК, журналов-ордеров по форме № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 4, слайд 4).

Таблица 4

Учет амортизации и выбытия основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена амортизация по основным средствам основной деятельности	20,23, 25, 26, 44 и др.	02
2	Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду	91	02
3	Начислена амортизация по временным титульным сооружениям	91	02
4	Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки: а) увеличение б) уменьшение	91 02	02 91
5	Начисление амортизации по основным средствам прочего назначения	29,91	02
6	Передача основных средств в текущую аренду	01		01
7	Безвозмездная передача основных средств:
	а) первоначальная стоимость	01		01
	б) сумма накопленной амортизации	02		01
	в) остаточная стоимость объекта	91		01

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
	г) результаты от безвозмездной передачи основных средств	99	91
	д) начислен НДС с облагаемого оборота	91	68
8	Ликвидация основных средств:
	а) первоначальная стоимость	01	01
	б) сумма накопленной амортизации	02	01
	в) остаточная стоимость объекта	91	01
	г) затраты по ликвидации объекта	91	10,70,69,60 и др.
	д) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта	10	91
	е) результаты от ликвидации объекта
	-прибыль	91	99
	- убыток	99	91
9	Реализация основных средств:
	а) первоначальная стоимость	01	01
	б) сумма накопленной амортизации	02	01
	в) остаточная стоимость объекта	91	01
	г) выручка от реализации	51(62,76)	91
	д) начислен НДС с облагаемого оборота	91	68
	е) результат от реализации основных средств (прибыль)	91	99
10	Недостача основных средств:
	а) первоначальная стоимость	01	01
	б) сумма накопленной амортизации	02	01
	в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта	94	01
	г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц:
	- остаточная (балансовая) стоимость	73-2	94
	- разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта	73-2	98
	д) отражение списания недостачи на прочие расходы в случае невозможности взыскания с виновных лиц	91	94
11	Передача основных средств в совместную деятельность:
	а) первоначальная стоимость	01	01
	б) сумма накопленной амортизации	02	01
	в) остаточная стоимость объекта	58	01
	г) разница между договорной и остаточной (первоначальной) стоимостью: - положительная - отрицательная	91 58	58 91

* Слайд 4

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Вопросы для повторения:

1. Назовите нормативную базу учета основных средств.

2. Какие средства относятся к основным средствам?

3. По каким направлениям должен проводиться аудит учета основных средств?

4. Каковы основные особенности проведения аудита амортизации стоимости и учета затрат на ремонт основных средств?

5. Какие источники информации используются при проведении аудита основных средств?

6. Какие разделы, статьи отчета и счета бухгалтерского учета должен проверить аудитор при аудите основных средств?

7. Назовите методические приемы фактического и документального контроля, которые используются при аудите основных средств.

8. Каковы особенности аудита операций по переоценке основных средств?

9. Как оцениваются основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?

10. Какие показатели должен проанализировать аудитор для оценки состояния, движения и эффективности использования основных средств?