- •769-Р.А. Алборов
- •Содержание
- •Введение
- •Учебный модуль 1. Аудит внеоборотных активов и материально – производственных запасов Лекция 1. Аудит основных средств и нематериальных активов
- •1.1. Аудит наличия, состояния и учета поступления основных средств
- •1.1.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций*
- •1.1.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- •Учет поступления (приобретения) основных средств
- •1.2. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- •1.2.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- •1.2.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов
- •1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- •Учет амортизации и выбытия основных средств
- •Резюме по модульной единице 1
- •Модульная единица 2. Аудит нематериальных активов и амортизации (погашения) их стоимости
- •2.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- •2.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- •Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости
- •Резюме по модульной единице 2
- •Тестовые задания к лекции 1 ( * отмечены правильные ответы)
- •Лекция 2. Аудит материально – производственных запасов и животных на выращивании и откорме
- •3.1. Аудит наличия и сохранности материально – производственных запасов
- •3.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного
- •Контроля и системы учета материально – производственных запасов0х
- •Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- •3.1.2. Инвентаризация материально – производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- •3.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально – производственных запасов
- •3.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально – производственных запасов
- •3.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально – производственных запасов
- •Варианты учета заготовления (приобретения), списания в расход и отклонений от учетных цен материалов
- •Резюме по модульной единице 3
- •Модульная единица 4. Аудит животных на выращивании и откорме
- •4.1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- •4.2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- •Резюме по модульной единице 4
- •Тестовые задания к лекции 2 ( * отмечены правильные ответы)
- •Модульная единица 5. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •5.1. Общая методика аудита затрат на производство (издержек обращения)
- •5.1.1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- •5.1.2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •5.2. Аудит учета затрат, выпуска продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях
- •5.2.1. Аудит учета затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости
- •Исходные и расчетные данные для исчисления коэффициента продуктивного использования кормов*
- •Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
- •Кла производства и затрат
- •5.2.2. Аудит выпуска (выхода) продукции от производственной деятельности
- •Резюме по модульной единице 5
- •Модульная единица 6. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- •6.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •6.2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- •Учет выручки и финансового результата — первый вариант
- •Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- •Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- •Резюме по модульной единице 6
- •Тестовые задания к лекции 3 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 3. Аудит денежных средств,
- •7.1. Аудит кассовых операций
- •Ведомость проверки кассовых операций за ____________________________ 20___ г. Месяц (период)
- •Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- •7.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- •7.3. Аудит учета финансовых вложений
- •Резюме по модульной единице 7
- •Тестовые задания к лекции 4 (*отмечены правильные ответы)
- •Лекция 5. Аудит расчетных операций
- •Модульная единица 8. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- •8.1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- •8.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- •Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- •Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- •8.3. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •8.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.5. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •Резюме по модульной единице 8
- •Модульная единица 9. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- •9.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •9.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •9.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из зарплаты за ________________ 20___ г.
- •9.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Резюме по модульной единице 9
- •Тестовые задания к лекции 5 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 4. Аудит резервов, финансовых результатов и собственного капитала Лекция 6. Аудит резервов и финансовых результатов
- •Модульная единица 10. Аудит резервов и финансовых результатов
- •10.1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- •10.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- •Резюме по модульной единице 10
- •Тестовые задания к лекции 6 (* отмечены правильные ответы)
- •Лекция 7. Аудит собственного капитала
- •Модульная единица 11. Аудит учета и формирования собственного капитала
- •11.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •11.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •11.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений
- •Резюме по модульной единице 11
- •Тестовые задания к лекции 7 (* отмечены правильные ответы)
- •Учебный модуль 5. Экспресс – аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Лекция 8. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Модульная единица 12. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •12.1. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- •Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- •Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- •Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- •Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- •12.2. Экспресс – аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Резюме по модульной единице 12
- •Тестовые задания к лекции 8 (* отмечены правильные ответы)
- •Рекомендуемая литература
Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
Виды кормов |
ООО «Рассвет» |
ОАО «Родина» | ||||
Стоимость ОЭ, тыс. руб. |
Себестоимость кормов, тыс. руб. |
Прибыль, убыток (+,-), тыс. руб. |
Стоимость ОЭ, тыс. руб. |
Себестоимость кормов, тыс. руб. |
Прибыль, убыток (+,-), тыс. руб. | |
Зерно и отходы |
1,45 |
1,30 |
+ 0,15 |
3,52 |
3,50 |
+0,02 |
Мука, крупа |
- |
- |
- |
0,89 |
1,30 |
-0,41 |
Жмыхи, шрот |
0,02 |
0,02 |
- |
0,34 |
0,20 |
+0,14 |
Комбикорма |
0,68 |
0,96 |
-0,28 |
4,18 |
3,90 |
+0,28 |
Травяная мука |
0,01 |
0,12 |
-0,11 |
0,04 |
0,12 |
-0,08 |
Силос |
3,12 |
4,40 |
-1,28 |
4,90 |
3,43 |
+1,47 |
Корнеплоды |
0,16 |
0,74 |
-0,58 |
1,18 |
7,22 |
-6,04 |
Картофель |
- |
- |
- |
0,72 |
2,00 |
-1,28 |
Жом, барда |
0,48 |
0,16 |
+0,32 |
2,49 |
2,90 |
-0,41 |
Зеленые корма |
1,79 |
1,00 |
+0,79 |
4,39 |
3,10 |
+1,29 |
Сено |
0,25 |
0,20 |
+0,05 |
1,24 |
1,40 |
-0,16 |
Солома |
0,15 |
0,04 |
+0,11 |
1,58 |
0,60 |
+0,98 |
Итого: |
8,11 |
8,94 |
-0,83 |
25,5 |
29,67 |
-4,17 |
* Слайд 13
Своевременная проверка эффективности использования кормов в животноводстве по предлагаемой методике позволит оперативно принимать меры по ликвидации недостатков в производстве и оптимизировать структуру кормовых рационов с таким расчетом, чтобы значительно повысить степень продуктивного использования кормов, а результаты израсходованных кормов в животноводстве были бы прибыльными.
В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).
Необходимо также проверить: производился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.
Следует более детально проверить правильность: группировки и учета прямых затрат по всем видам ремонта тракторов, машин и оборудования в журнале учета затрат на аналитических счетах и по видам ремонтов (работ) на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов и др.; учета на отдельном аналитическом счете в разрезе установленных элементов и статей цеховых расходов ремонтной мастерской; определения себестоимости законченного в течение года ремонта машин, инвентаря и др., а также распределения работ и услуг по потребителям (растениеводство, животноводство и др.) и присоединения к ним планового размера цеховых расходов; отнесения части цеховых расходов к незавершенному производству.
По грузовому автотранспорту следует установить правильность: группировки затрат по эксплуатации в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных; правильность распределения ежемесячно указанных затрат по потребителям (растениеводство, животноводство, реализация и др.) пропорционально объему работ и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам; отнесения затрат по перевозке людей и по работам специальных машин на соответствующие объекты пропорционально количеству машино-дней. Аналогично, но выборочно, следует проверить правильность учета затрат по другим видам вспомогательных производств (гужевому транспорту, электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным установкам), а также достоверность распределения этих затрат по потребителям.
Здесь могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, аналитические процедуры.
Подлежат проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции (растениеводство, животноводство, промышленное производство).
К общепроизводственным расходам (бригадным, общим фермским и цеховым) относятся: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения, и др. Учет этих расходов должен вестись раздельно в разрезе растениеводства, животноводства и других производств. Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.
К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления, расходы на охрану труда и технику безопасности и др.
Общехозяйственные расходы распределяются между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
Прослеживанию и пересчету должны быть подвергнуты другие распределяемые расходы с целью установления: правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции урожая текущего года и будущих лет; правильности отнесения на отдельные учетные объекты других распределяемых затрат: амортизации, затрат по орошению и осушению и др.; нет ли случаев произвольного перенесения части затрат с одного учетного объекта на другой.
Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования продукции растениеводства, животноводства и подсобных промышленных производств, а также исчисления ее себестоимости. Здесь следует установить, соблюдалась ли при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) следующая последовательность (от этого зависит достоверность показателей себестоимости различных видов продукции):
а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат;
б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;
в) распределяются затраты по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства на опыление культур;
г) распределяются бригадные (фермские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;
д) определяется общая сумма производственных затрат по объектам учета;
е) исчисляется себестоимость продукции растениеводства;
ж) распределяются расходы по содержанию кормоцехов;
з) исчисляется себестоимость продукции животноводства;
и) исчисляется себестоимость живой массы поголовья;
к) исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;
л) исчисляется полная себестоимость товарной продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства путем добавления к производственной себестоимости расходов на продажу.
Путем пересчета выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основой, сопряженной и побочной продукции различных производств. В растениеводстве, например, себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и т.п. определяют исходя из отнесенных на них затрат по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовке этой продукции.
Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке зерна на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.
В молочном скотоводстве животноводства себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.
После составления расчета фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции. Разницу списывают с кредита счета 20 «Основное производство», с соответствующих субсчетов на счета 43, 10, 11, 20, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.
Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции (выполнению работ, услуг), оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данными отчетности (рис. 2, слайд 14).
Аналитические
процедуры. Сравнение и определение
отклонений от нормативных показателей
Анализ
факторов, определяющих уровень издержек
производства и себестоимости продукции
Анализ
структуры себестоимости продукции
(работ) в динамике и сравнительный
анализ фактической структуры себестоимости
с планом
Проверка
обоснованности организации аналитического
учета затрат по статьям и выхода
продукции
Проверка
документирования отраженных операций
и правильности их составления
Проверка
обоснованности начисления оплаты
труда, технологических норм расхода
материалов, результатов инвентаризации
Проверка
правильности начисления амортизации
и учета затрат на ремонт основных
средств
Проверка
правильности отнесения на затраты
косвенных и накладных расходов
Проверка
полноты оприходования и правильности
калькулирования себестоимости продукции
Проверка
правильности корреспонденции счетов
по учету затрат на производство, выходу
продукции и списанию калькуляционных
разниц
Проверка
соответствия записей аналитического
учета с записями на счетах 20, 40, 43
Справка
о недостатках и ошибках.
Разработка
оптимальных планов по принципу «затраты
-выпуск - результат»
Справка
о недостатках и ошибках
Рекомендации,
проекты постановки рациональной
организации учета иконтроля
Аналитические
процедуры. Выборочный анализ отдельных
видов продукции. Выявление отклонений
от нормативных (плановых) затрат
Прослеживание
регистров аналитического учета затрат
и выхода продукции
Выборочная
проверка документов по учету затрат и
выходу продукции
Сверка,
пересчет, прослеживание, составление
альтернативных балансов и др.
Пересчеты,
инвентаризация состава основных средств
и ремонтных работ, проверка документов
Пересчеты
распределения затрат вспомогательных
производств, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, расходов
будущих периодов
Контрольные
уборки, инвентаризации, проверка
документов, пересчеты
Прослеживание,
сканирование, пересчеты
Сверка
данных лицевых счетов с данными ж/о
10-АПК, Главной книги