Вопрос 17

17. Акцизы: налоговые ставки, налоговый период, налоговые льготы.

Налоговый период – календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным НК РФ. Ставки определяются отдельно по каждому виду акцизных товаров. Законодательством РФ установлены 2 вида налоговых ставок:

- твердые (специфические);

- комбинированные (твердые и адвалорные (в %)).

Налоговые ставки, например, на 2011 г:

*Твердая - Спирт этиловый из всех видов сырья - 33 руб. 60 коп. за 1 литр; Сигареты – 30 руб. за 1шт.

*Комбинированная – на сигареты с фильтром - 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук + 7,0 % от расчетной стоимости, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1тыс. шт.

Ставки на 2010 были установлены в диапазоне: от 0 руб. (1 литр пива) до 4290 руб. (1 т. бензина).

Ст. 56 НК – налоговая льгота – это преимущество, которое предоставляется определенной категории налогоплательщиков в форме освобождения от обязанности уплачивать определенный налог или в виде возможности уплачивать его в меньшем размере или ином более благоприятном порядке.

Освобождение от налогообложения операций, реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, те производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

НК, закрепляя правовое регулирование взимания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 НК РФ определяет перечень операций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, освобождаемых от налогообложения. Такое освобождение фактически является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными плательщиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплательщику (по НДС, например, освобождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не 'всегда выгодно освобождаемому налогоплательщику). К освобождаемым, от акцизного налогообложения операциям относятся:

—передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

—реализация на территории РФ природного газа для потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

—использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

Не подлежит обложению (льгота):

1-передача подакцизных товаров одним структурным подразделение организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2-реализация: а)подакцизных товаров, помещенных под таможенных режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; б)конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых совершен отказ в пользу гос-ва и которые подлежат обращению в гос или муниц собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов, либо уничтожение; 3-ввоз на таможенную территорию РФ товаров, от которых совершен отказ в пользу гос-ва и которые подлежат обращению в гос или муниц собственность.

*Акцизы явл-ся специальным косвенным налогом, применяются в отношении некоторых операций с отдельными группами товаров.