27

Тема 9. Налоговая система

1. Понятие и элементы налога. Функции и принципы налогообложения.

2. Структура современных налоговых систем.

3. Налоговая система в современной России.

1. Понятие и элементы налога. Функции и принципы налогообложения

Доходная часть государственного бюджета складывается из налоговых поступлений, а также доходов принадлежащих государству предприятий и организаций. Термин «налог» весьма широко и неоднозначно трактуется в различных странах. Так, в нашей стране налоги традиционно рассматриваются как обязательные платежи пассивно-послушных юридических и физических лиц государству, осуществляемые на основе законодательства и используемые государством для реализации его функций. При таком рассмотрении коренной признак налогов - их принудительный характер. А вот типичная американская трактовка налога как инструмента государственной экономической и социальной политики подчеркивает его активную роль в обеспечении развития национальной экономики.

В широком смысле слова налогами признаются не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», но также таможенные пошлины, сборы, отчисления в пенсионные фонды и т.п.

• Пошлина (англ. tariff) – денежные сборы, взимаемые соответствую­щими государственными органами при выполнении ими определен­ных функций, предусмотренных законодательством данной страны. Наиболее распространены регистрационные, гербовые, почтовые, су­дебные и наследственные пошлины. С провозимых через границу това­ров взыскиваются таможенные пошлины. В средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных про­цессов.

• Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий предоставле­ния им определенных прав или выдачи разрешений (лицензий). Например, когда граждане хотят заключить брак, они обязаны оплатить разрешение на брак. Это плата за регистрацию брака и выдачу свидетельства о браке.

Исторически система налогообложения возникает с появлением государства. Современная налоговая система базируется на законодательных актах государ­ства, которыми устанавливаются элементы налога.

К элементам налога относятся:

Субъект налога, или налогоплательщик, т. е. лицо, на которое возло­жена обязанность уплачивать налог; им может быть юридическое или физическое лицо.

Объект налога, т. е. доход или имущество, с которого начисляется налог (объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты).

Налоговое бремя - величина налоговой суммы, которая зависит прежде всего от налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база – это та величина, с которой взимается налог.

Налоговая ставка – это важный элемент налога, определяющий вели­чину налога на единицу обложения (скажем, с одной сотки земли, с одной тысячи рублей и т. д.).

Налоговые ставки бывают:

а) твердые - устанавливаются в абсолютной величине на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти, корову, на 1 лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства и т.п.),

б) пропорциональные - если налог возрастает в той же пропорции, что и доход плательщика (налог на доходы физических лиц – 13%),

в) прогрессивные - если доля налога в доходе растет по мере его увеличения, и неравенство в экономическом положении сокращается, Пример прогрессивного налога в России – налог на имущество: при инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога 0,1%, 300-500 тыс. руб. – 0,1-0,3%, свыше 500 тыс. руб. – 0,3-2,0%. При прогрессивном налогообложении налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю,

г) регрессивные - когда доля налога в доходе снижается по мере его увеличения, и неравенство после выплаты налогов возрастает (ЕСН, НДС). Например, регрессивная шкала ЕСН в России: до 280 тыс. руб. – 26%, от 280 тыс. до 600 тыс. руб. – величина налога 72 тыс. руб. плюс 10% от суммы превышающей 280 тыс. руб., свыше 600 тыс. руб. – 104 тыс. 800 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб. Регрессивными обычно являются косвенные налоги: в доходах менее обеспеченных (а потому сберегающих меньшую долю своего дохода) групп населения доля этих налогов выше, чем у более обеспеченных.

Налоговая ставка рассчитывается как отношение налоговой суммы к величине дохода (можно выражать в процентах):

t = Tx / Y,

где Tx – налоговая сумма,

Y – величина дохода (или величины ВВП, национального дохода).

Если налог не зависит от уровня дохода (налог дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупных доходов), то такой налог называется автономным (или аккордным).

Налоговые льготы – это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля производства, характера производимой продукции и других характеристик. Льготы в силу их разнообразного характера и большого охвата на­логоплательщиков могут приводить к ощутимому снижению реальной ставки налогообложения по сравнению с номинальной. Распространены следующие виды налоговых льгот:

• Необлагаемый минимум объекта налога.

• Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР).

• Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов).

• Понижение налоговых ставок.

• Вычет из налоговой базы (имущественный налоговый вычет при продаже-покупке жилья, земельных участков на сумму не более 1 000 000 руб., налоговый вычет 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика).

• Изменение срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита).

• Списание безнадежных долгов по налогам.

Налоги играют важную роль в экономике.

Функции налогов:

1) Фискальная (от слова fisk - государственная казна).

Налоги – это обязанность домохозяйств и фирм, получающих доходы, участвовать в формировании государственных ресурсов и последующем финансировании правительственных расходов.