Лекция 9

НФРНДД

•На текущий момент идея обложения финансового результата в отношении

низкодоходных месторождений нашла свое отражение в законодательных инициативах по введению налога на финансовый результат (НФР) и налога на добавленный доход (НДД). И тот и другой налог предполагает налогообложение финансового результата и учет расходов на добычу нефти в отношении низкодоходных месторождений: НДД - для новых, НФР - для действующих.

•НФР планируется облагать доходы от продажи нефти за вычетом расходов на ее добычу и доведение до товарного состояния. Расходы на капиталовложения списываются в ускоренном порядке. Предлагаемая максимальная ставка налога

60%.

•НДД облагается выручка за вычетом эксплуатационных затрат и капитальных

вложений. При этом в отличие от НФР капиталовложения предполагается вычитать

сразу. Ставка налога рассчитывается с учетом отношения накопленного дохода к накопленным затратам

•Оценивая указанные законопроекты, следует отметить, что предлагаемые к введению НФР и НДД выгодны для налогоплательщиков, поскольку являются в

целом более гибкими налоговыми инструментами, нежели действующая система

налогообложения в виде НДПИ. Если при существующем режиме налогоплательщик фактически никак не заинтересован работать с труднодоступной нефтью, то при переходе на налогообложение финансового результата учет затрат на разработку и добычу трудноизвлекаемых запасов позволяет снизить налоговую нагрузку, вкладывая тем самым сохранившиеся средства в развитие технологий и инфраструктуры, повышая эффективность добычи таких трудноизвлекаемых запасов.

Трансфертное ценообразование

«Трансфертное ценообразование состоит в мани­пулировании расходами, доходами и затратами в сделках между «связанными» лицами способом, отличным от тех, которые были использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды»; «трансфертная цена («transfer price, transfer pricing») — цена на товары в сделках

между компаниями, которые связаны (related), как родительская компания и

дочерняя или как две дочерние компании, принадлежащие одной родительской»2; «трансфертные цены («transfer price, transfer pricing») — цены, по которым товары и услуги реализуются одной частью любой организации другой части.

Основным рекомендательно-методическим международ­ным документом

по налоговому регулированию трансфертных цен является Руководство

ОЭСР 1995 г. «О трансфертном цено­образовании для транснациональных корпораций и налоговых органов» (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administration)3, положения которого учтены в законо­дательствах большинства стран, включая Россию, с 2012 г. внес­шую соответствующие изменения в налоговое законодатель­ство.

Согласно п. 1 названного Руководства «под трансферт­ными ценами

понимают цены, по которым реализуется товар, нематериальный актив или оказывается услуга ассоциирован­ному предприятию; в подобной сделке и соответственно в фор­мировании цены могут также участвовать иные “взаимозави­симые лица”

•В странах — участницах ОЭСР налогоплательщики обязаны составлять

специальный расчет цены по сделкам, которые могут попасть под налоговый контроль и в целях налогообложения прибыль должна быть скорректирована для правдивого отобра­жения получаемых доходов, чтобы избежать обвинений в укло­нении от уплаты налогов.

•Существует два основных подхода к установлению справед­ливой цены для целей налогообложения1.

1. На основе показателей аналогичных независимых сде­лок; его называют принципом «вытянутой руки» («arm’s length principle), который является основным.

2. На основе анализа и разделения прибыли между аффили­рованными

лицами.

•При этом используются два вида методов: основанные на анализе сделки; основанные на анализе прибыли, с учетом того, что конкретные

законодательные формулировки в различ­ных странах могут существенно

различаться.

Российский опыт

Необходимо отметить, что до 2012 г. ст. 20 НК РФ предусма­тривала всего лишь

три основания для признания взаимозави­симости лиц.

Согласно действовавшим до 2012 г. в России правилам транс­фертного ценообразования предусматривалась возможность

193

использования только трех традиционных методов из списка ОЭСР:

— метода сопоставимых рыночных цен;

— метода цены последующей реализации;

— затратного метода.

С 1 января 2012 г. регулирование трансфертного ценообра­зования в России происходит в соответствии с положениями Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ «О внесе­нии изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов опре­деления цен для целей налогообложения», которым в НК РФ добавлен Раздел V.I. «Взаимозависимые лица. Общие положе­ния о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи

с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о

ценообразовании».

«Взаимозависимые лица: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой

организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

Исключения

В НК РФ установлены особенности признания цен рыноч­ными для целей налогообложения:

• в сделках в соответствии с предписаниями антимонополь­ного органа;

• по сделкам, заключенным по результатам биржевых тор­гов, проведенных в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;

• если стоимость объекта оценки определена оценщиком в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятель­ности;

• в сделках, где цена определена в соответствии с соглаше­нием о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ;

• если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения;

• при применении регулируемых цен.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и над­зору в области налогов и сборов, использует следующие методы:

В целях НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками. К ним приравнива­ются:

1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) това­ров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с уча­стием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозави­симыми при условии, что они:

— не выполняют в этой совокупности сделок никаких допол­нительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

— не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом дру­гому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержда­емый Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистра­ции либо местом

жительства либо местом налогового резидент­ства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

налоговой ставке, установленной в про­центах, и предметом сделки является соответствующее добы­тое полезное ископаемое; если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год пре­вышает 60 млн руб.;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплатель­щиком, применяющим один из следующих специальных нало­говых режимов: ЕСХН или ЕНВД; если сумма доходов по сдел­кам между указанными лицами за соответствующий календар­ный год превышает 100 млн руб.;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязан­ностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу нало­говую ставку 0%; если сумма доходов по сделкам между ука­занными лицами за соответствующий календарный год превы­шает 60 млн руб.;

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом осо­бой экономической зоны, налоговый режим в которой предус­матривает специальные льготы по налогу на прибыль организа­ций; если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.