- •2. Конспект лекций
- •2.1. Программа дисциплины
- •Тема 1. Общие сведения об управленческом учете
- •Тема 2. Управленческий и производственный учет
- •Тема 3. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
- •Тема 4. Затраты и их классификация
- •Тема 5. Учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) для оценки себестоимости и определения прибыли
- •Тема 6. Информация о затратах для планирования и принятия управленческих решений
- •2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •3. Функции управленческого учета
- •4. Системы управленческого учета
- •1) Систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;
- •1. Понятие затрат в управленческом учете
- •2. Классификация затрат
- •1. Понятие центров ответственности
- •2. Характеристика центров затрат
- •3. Характеристика центров доходов
- •4. Характеристика центров прибыли
- •5. Характеристика центров инвестиций
- •Сущность и задачи калькулирования (исчисления себестоимости)
- •Объекты калькулирования
- •3. Калькуляционные единицы
- •4. Связь калькулирования себестоимости с учетом производственных затрат
- •5. Типы производства и их влияние на организацию аналитического учета затрат
- •6. Калькуляционные расчеты
- •1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Система «стандарт-кост»
- •6. Система «директ-костинг».
- •1. Определение точки безубыточности производства
- •2. Определение структуры выпуска продукции
- •3. Принятие решений по привлечению дополнительных заказов
- •4. Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже
- •5. Принятие решений по ценообразованию
- •1. Принятие решений о реструктуризации бизнеса
- •2. Информация для принятия решения о капитальных вложениях
- •1. Понятие трансфертной цены. Принципы ее формирования
- •2. Методы расчета трансфертных цен
- •1. Понятие бюджетирования
- •2. Бюджет продаж
- •3. Бюджет производства
- •4. Бюджет прямых материальных затрат
- •5. Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •6. Бюджет потребности в мощности
- •7. Бюджет общепроизводственных затрат
- •8. Бюджет цеховой себестоимости
- •9. Бюджет общехозяйственных расходов
- •10. Бюджет коммерческих расходов
- •11. Бюджет доходов и расходов
- •12. Бюджет инвестиций
- •13. Бюджет движения денежных средств
- •14. Виды бюджетов
- •15. Подготовка отчетов об исполнении бюджетов
- •Предпосылки организации управленческого учета
- •2. Анализ действующей практики управленческого учета на предприятии
- •3. Организационно-методологические модели управленческого учета
- •4. Формирование системы показателей для управления предприятием
- •5. Разработка учетной политики в управленческом учете
- •6. Разработка базовых форм управленческой отчетности
- •7. Разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета
- •Разработка системы контроля и анализа данных управленческого учета
3. Принятие решений по привлечению дополнительных заказов
Когда производственные мощности предприятия не догружены и позволяют дополнительно выпустить продукцию, возникает необходимость в расчете целесообразности принятия дополнительных заказов.
Так, предприятие планировало выпустить за отчетный период 41000 ед. изделий и продать их по цене 80 руб. за ед. Предприятие получило предложение на дополнительный заказ в размере 3000 изделий, но по цене 50 руб. за изделие. При этом предприятие запланировало следующие затраты:
Таблица 7
Затраты предприятия
Показатели |
Сумма, руб. |
1. Переменные затраты на единицу |
46 |
2. Постоянные затраты на месяц |
574000 |
3. Постоянные затраты на единицу продукции |
14 |
Расчет целесообразности принятия дополнительного заказа представлен в таблице 8.
Согласно проведенного расчета предприятию целесообразно принять дополнительный заказ по цене 50 руб. за единицу, так как это приведет к росту маржинального дохода на 12 000 руб. и производственные мощности не будут простаивать.
Таблица 8
Расчет целесообразности принятия дополнительного заказа
Показатели |
Планируемый объем 41000 ед. |
Дополнительный заказ 3000 ед. |
Планируемый объем вместе с дополнительным заказом 44000 ед. |
|
3280000 |
150000 |
3430000 |
|
1886000 |
138000 |
2024000 |
|
1394000 |
12000 |
1406000 |
|
574000 |
- |
574000 |
|
820000 |
12000 |
832000 |
4. Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже
Организации, выпускающие разноименные виды продукции решают сложную задачу по определению ассортимента продукции.
Рассмотрим порядок определения ассортимента продукции на примере.
Предприятие производит продукцию четырех наименований А, Б, В и Г.
Таблица 9
Показатели, необходимые для расчета ассортимента продукции
Показатели |
Виды продукции | |||
А |
Б |
В |
Г | |
1. Цена единицы продукции, руб. |
38 |
25 |
45 |
57 |
2. Переменные затраты на единицу, руб., в том числе |
36 |
24 |
42 |
55 |
|
11 |
9 |
26 |
31 |
|
9 |
6 |
7 |
8 |
|
6 |
4 |
4 |
4 |
|
4 |
1 |
1 |
3 |
|
6 |
4 |
4 |
9 |
3. Постоянные расходы за месяц, руб. |
2 130 000 |
Структура предполагаемой продажи продукции определена на основе исследования конъюнктуры рынка:
продукция А – 42 %,
продукция Б – 10 %,
продукция В – 23 %,
продукция Г – 25 %.
Руководство предприятия ставит задачу получить в предстоящем месяце 2 000 000 руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц каждого вида продукции произвести и продать, чтобы получить запланированную прибыль. Для ответа на поставленный вопрос обозначим наименьший уровень продаж продукции за Х. Это уровень продаж продукции Б. Тогда, исходя из сложившейся структуры, объем продаж составит:
продукция А – 4,2 Х (42% : 10%),
продукция Б – 1 Х,
продукция В – 2,3 Х (23% : 10%),
продукция Г – 2,5 Х (25 % : 10%)
Итого – 10 Х
Определяем выручку от продаж как цену умноженную на количество
продукция А – 38 руб. × 4,2 Х = 159,6 Х,
продукция Б – 25 руб. × Х = 25 Х,
продукция В – 45 руб. × 2,3 Х = 103,5 Х,
продукция Г – 57 руб. × 2,5 Х = 142,5 Х
Итого – 430,6 Х
Совокупные переменные расходы составляют:
продукция А – 36 руб. × 4,2 Х = 151,2 Х,
продукция Б – 24 руб. × Х = 24 Х,
продукция В – 42 руб. × 2,3 Х = 96,6 Х,
продукция Г – 55 руб. × 2,5 Х = 137,5 Х
Итого – 409,3Х
Для расчета количества продукции Б используем формулу прибыли
430,6Х – 409,3Х – 2 130 000 руб. = 2 000 000 руб.
21,3Х – 2 130 000 руб. = 2 000 000 руб.
21,3Х = 2 130 000 руб. + 2 000 000 руб.
21,3Х = 4 130 000 руб.
Х |
= |
4 130 000 руб. |
21,3 |
Х = 193 897 ед.
Для получения прибыли в размере 2 000 000 руб. организации нужно продать:
продукции А – 814 366 ед. (193 897 ед.× 4,2),
продукции Б – 193 897 ед.,
продукции В – 445 962 ед. (193 897 ед.× 2,3),
продукции Г – 484 742 ед. (193 897 ед.× 2,5).
Полученные результаты сведем в таблице
Таблица 10
Расчет ожидаемой прибыли организации
Показатели |
Виды продукции |
Всего | |||
А |
Б |
В |
Г | ||
|
814 366 |
193 897 |
445 962 |
484 742 |
х |
|
38 |
25 |
45 |
57 |
х |
|
36 |
24 |
42 |
55 |
х |
|
2 |
1 |
3 |
2 |
х |
|
1 628 732 |
193 897 |
1 337 886 |
969 485 |
4 130 000 |
|
х |
х |
х |
х |
2 130 000 |
|
х |
х |
х |
х |
2 000 000 |
Таким образом, запланировали ассортимент продукции, который позволит получить необходимую сумму прибыли.
Рассмотрим рентабельность отдельных видов продукции запланированного ассортимента. Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к полной себестоимости. Возникает необходимость определить полную себестоимость видов продукции (переменные затраты плюс постоянные затраты). Для этого придется распределять постоянные затраты между видами выпускаемой продукции.
Выбор варианта базы распределения постоянных расходов является следствием анализа структуры себестоимости. В основе распределения постоянных затрат должны лежать затраты, удельный вес которых в структуре себестоимости выше, чем у прочих переменных издержек. В нашем примере наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает себестоимость сырья и материалов, значит, производство является материалоемким. За базу распределения постоянных расходов примем стоимость сырья и материалов.
Постоянные расходы, относимые на продукцию:
А |
= |
2 130 000 руб. × 11 руб. |
= |
2 130 000 руб. × 11 руб. |
= |
304 286 руб., | |||||
11 руб. + 9 руб. + 26 руб. + 31 руб. |
77 руб. | ||||||||||
на единицу продукции А |
= |
304 286 руб. |
= |
0,3736 руб.; |
| ||||||
814 366 ед. |
|
Б |
= |
2 130 000 руб. × 9 руб. |
= |
248 961 руб., |
77 руб. |
на единицу продукции Б |
= |
248 961 руб. |
= |
1,2839 руб.; |
193 897 ед. |
В |
= |
2 130 000 руб. × 26 руб. |
= |
719 221 руб., |
77 руб. |
на единицу продукции В |
= |
719 221 руб. |
= |
1,6127 руб.; |
445 962 ед. |
Г |
= |
2 130 000 руб. × 31 руб. |
= |
857 532 руб., |
77 руб. |
на единицу продукции Г |
= |
857 532 руб. |
= |
1,769 руб. |
484 742 ед. |
Таблица 11
Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы продукции
Показатели |
Виды продукции | |||
А |
Б |
В |
Г | |
1. Цена, руб. |
38 |
25 |
45 |
57 |
2. Переменные расходы, руб. |
36 |
24 |
42 |
55 |
3. Постоянные расходы, руб. |
0,37 |
1,28 |
1,61 |
1,77 |
4. Полная себестоимость, руб. |
36,37 |
25,28 |
43,61 |
56,77 |
5. Прибыль (убыток), руб. |
1,63 |
(0,28) |
1,39 |
0,23 |
6. Рентабельность, % |
0,043 |
- |
0,03 |
0,004 |
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства продукции Б. Однако, совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства рассчитанного ассортимента продукции составляет 2 000 000 руб.
1,63 руб. × 814 366 ед. = 1 327 416 руб.
(0,28 руб.) × 193 897 ед. = (54 291 руб.) – убыток
1,39 руб. × 445 962 ед. = 619 887 руб.
0,23 руб. × 484 742 ед. = 111 490 руб.
Итого: 2 004 502 руб.
Разница в 4 502 руб. получилась в результате округления цифр.
Вывод об убыточности производства продукции Б сделан на основе калькулирования полной себестоимости. Возможна ли оптимизация производственной программы? Может быть выгоднее снять с производства убыточную продукцию? Если продукция Б будет снята с производства, то недогрузка производственных мощностей приведет к убытку и убыточной автоматически становится продукция Г, доля которой в объеме продаж составляет 25%.
В действительности продукция Б приносит маржинальный доход в размере 193 897 руб., который покрывает часть постоянных затрат предприятия, а значит производить ее выгодно.