Глава 30. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе

Кассовый метод учета представляет собой принцип бухгалтерского учета, согласно которому изменения в финансовом положении организации признаются только в результате выплат или получения денежных средств. На сегодняшний день кассовый метод разрешено применять всем субъектам малого предпринимательства, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий).

При этом потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса РФ).

Коммерческими признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (Приказ Росстата от 01.10.2007 N 150 "О Методических указаниях по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации").

Для признания этих организаций субъектами малого предпринимательства ими должны быть соблюдены следующие условия:

- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек);

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для субъектов малого предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для субъектов малого предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн руб.;

- малые предприятия - 400 млн руб.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства.

Категория субъекта малого предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным в отношении численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Данная категория может меняться только в случае, если предельные значения держатся выше или ниже законодательно закрепленных предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации в течение года, когда они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в отношении численности работников и выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Средняя численность работников микропредприятия или малого предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в т.ч. работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного микро- или малого предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Субъекты малого предпринимательства ведут бухгалтерский учет в соответствии:

- с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

- положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации N 64н).

По общему правилу выручку и расходы учитывают методом начисления, т.е. в день перехода права собственности. Однако существует иной метод учета - кассовый. Согласно п. 20 Типовых рекомендаций N 64н кассовый метод учета может быть применен субъектом малого предпринимательства. Решение об использовании указанного метода принимается субъектом малого предпринимательства самостоятельно. В случае принятия такого решения данному субъекту необходимо учесть, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются согласно рабочему плану счетов на счете 20 "Основное производство", но только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Напоминаем: рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается субъектом малого предпринимательства на основе Плана счетов. При этом фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) до момента поступления денежных средств (или имущества) отражается по кредиту счета 41 "Товары" обособленно. При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"), а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 (субсчет "Выручка").

Таким образом, кассовый метод учета, в отличие от метода начисления, позволяет субъекту малого предпринимательства признавать выручку и расходы только после произведения выплаты или получения денежных средств.

Пример (без учета НДС). Организация ведет бухгалтерский учет кассовым методом, что зафиксировано в приказе об учетной политике. 15 января организация отгрузила товары на сумму 200 000 руб. Себестоимость отгруженного товара (приобретенного и оплаченного в декабре прошлого года) составляет 170 000 руб.

Покупатели за отгруженные товары погасили задолженность только 20 января.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

15 января:

Д-т 45 "Товары отгруженные" К-т 41 "Товары" - 170 000 руб. - отгружен товар на указанную сумму;

20 января:

Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 200 000 руб. - поступила выручка от покупателей на расчетный счет;

Д-т 62 К-т 90/1 "Выручка" - 200 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Д-т 90/2 "Себестоимость продаж" К-т 45 - 170 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров.