2.1.2 Классификация налогового планирования

Отсутствие достаточно четкой определенности в финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами все более сложные задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

Различают следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

1. уклонение от уплаты налогов (tax avasion). Оно осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов. При уклонении предприятие или физическое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством;

2. обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрацию своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения;

3. стандартный метод (standart method). Предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения;

4. налоговое планирование (taxplanning). Юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству методами.

Документальное оформление налогового планирования происходит в (во):

• налоговом календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов;

• приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

• внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;

• инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

• спецификой объекта и субъекта налогообложения;

• определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;

• налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;

• использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;

• возможностью для ухода от налогов и легального их снижения при использовании налоговых убежищ [3, с. 132].

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

В зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) планирование и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое).

Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, можно разделить на ожидаемые и реализованные.

К первой группе относится выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п.

Ко второй группе относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договоры, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п.

В зависимости от уровня управления выделяют следующие виды налогового планирования:

• государственное (планирование на уровне государства);

• корпоративное (хозяйствующих субъектов, в том числе в рамках системы (группы) предприятий);

• индивидуальное (физических лиц).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

1. в зависимости от вида хозяйствующего субъекта различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2. в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта выделяют налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3. в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;

4. в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); во время ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5. с точки зрения временной определенности: долгосрочное (на срок более одного года), годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Точность планирования убывает с увеличением его периода. Исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

6. с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия выделяют динамическое и статическое налоговое планирование;

7. в зависимости от размера бизнеса: на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

8. в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

9. в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

10. в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

11. в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;

12. исходя из критерия территориальности различают местное и международное налоговое планирование;

13. в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное [3, с. 143].

Формами налогового планирования являются:

• внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов;

• планирование элементов налогов;

• текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;

• внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования выделяют:

• метод прямого счета, расчетно-аналитические методы;

• комбинированные методы;

• методы экономико-математического моделирования.

Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности) [1, с. 115].