31. Учет денежных средств на счетах в банке.

В бухучете движение денежных средств на текущем счете по данным выписок банка отражается на активном счете 31 (счета в банках), имеющем 4 субсчета: 331 – текущие счета в национальной валюте, 312 – текущие счета в иностранной валюте, 313 – прочие счета в банках в национальной валюте, 314 – прочие счета в банках в иностранной валюте. На основании записей в выписке банка, бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов. При обработке банковских документов, бухгалтер должен учитывать, что в выписке поступление денежных средств отражается по дебету, а списание по кредиту. В практике хозяйственной деятельности предприятия бывает, что в выписке допущена ошибка по вине банка. В этом случае соответствующая сумма отражается на дебете или кредите счета 374 (расчеты по претензиям), о чем должно быть сообщено банку не позднее 10 дней со дня даты выписки. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту 31 счета отражаются в ЖО №2, а обороты по дебету – в разных ЖО, но контролируются ведомостью №2. Также используется счет 33 (прочие денежные средства). На нем ведется учет наличия и движения денежных документов, хранение в кассе предприятия по их номинальной стоимости (почтовые марки, оплаченные проездные документы), также на данном счете формируется информация о денежных средствах в пути.

32. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006. В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции. Датой совершения операции согласно ПБУ 3/2006 считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством РФ или договором возникает право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Таким образом, но каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Кроме того, производится пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета но счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

Между рублевой оценкой активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (дебиторской и кредиторской задолженности) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми разницами.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Установленные ПБУ 3/2006 правила отражения в отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами России.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов.

33. Учет финансовых вложений

1. Финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения как долгосрочные, так и краткосрочные упитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения". Сальдо по этим счетам показывает величину вложений на начало периода.

По дебету отражается поступление финансовых вложений - приобретение бумаг, вложения в уставные фонды других фирм, выдача займов. По кредиту записывается выбытие финансовых вложений - продажа и погашение ценных бумаг.

Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги подлежит доначислению или списанию.

При списании суммы превышения покупной стоимости над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Классификация финансовых вложений, производится по: сроку, на который они вложены; отношению к уставному капиталу, форме собственности.

По срокам они подразделяются на:

• долгосрочные, когда установленный срок их погашения более 12 месяцев;

• краткосрочные, когда срок их погашения до 12 месяцев.

По отношению к уставному капиталу различаются следующие финансовые вложения:

• произведенные для образования уставного фонда (вклады в уставные капиталы других предприятий, акции, сертификаты инвестиционные, которые подтверждают участие в инвестиционном фонде и даютвозможность получения прибыли от ценных бумаг в инвестиционном фонде);

• ценные бумаги долговые, к которым относятся облигации и векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, а также казначейские обязательства.

По оошению к форме собственности бывают негосударственные и государственные ценные бумаги.Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.