Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
БО в галузях.doc
Скачиваний:
48
Добавлен:
27.02.2016
Размер:
1.48 Mб
Скачать

7 Облік експедиційних послуг.

Експедирування (супровід) вантажів є одним із видів послуг, тісно пов'язаних із транспортними перевезеннями.

Експедиторські організації, надаючи послуги, якщо це випливає з договору транспортної експедиції, виступають у ролі повірених або комісіонерів, тобто посередників.

Вартість винагороди щодо експедирування обкладається податком на додану вартість і включається до валових доходів на загальних підставах.

Водночас сума грошових коштів, отриманих посередником від клієнта для перерахування іншим учасникам транспортного процесу і перерахованих таким учасникам, не впливає на його валові доходи та витрати.

Щодо податку на додану вартість за отриманими від клієнта грошовими коштами, то право на податковий кредит у посередника виникає в момент перерахування грошових коштів іншим учасникам транспортного процесу, а податкові зобов'язання виникнуть в момент передачі клієнту документів, що підтверджують надання послуг.

При наданні експедиційних послуг нерезидентам із вартості цих послуг справляється податок на додану вартість за нульовою ставкою за виконання таких умов:

  • послуги надано безпосередньо нерезидентові України на підставі укладеного з ним договору експедирування;

  • вивезення товарів підтверджене належним чином оформленою вантажною митною декларацією.

При цьому базою оподаткування експедиційних послуг є отримана експедитором компенсація за надані послуги після його розрахунків з усіма учасниками транспортного процесу.

Розглянемо порядок відображення в обліку послуг з експедирування вантажів, що надаються за договором транспортної експедиції, в експедитора й клієнта (табл. 9.)

Таблиця 6.9. Облік експедиційних послуг в експедитора й клієнта

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Сума,грн.

У експедитора

1

Отримано грошові кошти від клієнта

311

681

3600

2

Експедитором здійснено оплату послуг учасникам транспортного процесу

371

311

3600

3

Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту на підставі отриманої податкової накладної

641

644

600

4

Відображено взаємо зарахування заборгованості перед клієнтом і заборгованості учасників транспортного процесу

681

371

3600

5

Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ

643

641

600

6

Проведено зарахування податкових зобов'язань і податкового кредиту

644

643

600

7

Нараховано винагороду в сумі, визначеній договором

361

703

360

8

Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ із суми винагороди

703

641

60

9

Списано витрати на здійснення експедиторської діяльності

903

23

260

10

Відображено фінансовий результат

791 703

903

791

40

11

Від клієнта отримано грошові кошти за надані послуги

311

361

360

У клієнта

1

Перераховано грошові кошти експедитору для оплати іншим учасникам транспортного процесу

371

311

3600

2

Отримано від експедитора документи, що підтверджують надання послуг

93

631

3000

3

Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту

641

631

600

4

Зараховано передоплату

631

371

3600

5

Отримано акт виконаних робіт, що підтверджує виконання експедитором зобов. за договором

93

361

300

6

Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту на підставі податкової накладної

341

361

60

7

Експедитору перераховано винагороду

361

311

360

Супровід вантажу може здійснюватися також перевізником, якщо це передбачено договором перевезення, або ж працівником замовника.

Якщо за договором перевезення вантажів послуги з експедирування надає перевізник, то такі витрати відшкодовується йому на підставі пред'явлені рахунків і товаротранспортної накладної із зазначеною в ній сумою за супроводження вантажу. Належним чином оформлена товаротранспортна накладна дає право замовнику на включення вартості таких послуг до валових витрат, а податкова накладна - на податковий кредит.

Вартість послуг з експедирування, наданих перевізником, у бухгалтерському обліку замовника відображається аналогічно до витрат на перевезення.

У випадку супроводу вантажу представником вантажоодержувача або вантажовідправника його заробітна плата з відрахуваннями на соціальні заходи включається до складу валових витрат відповідного підприємства.