Глава 3. Федеральные налоги и сборы
3.1. Налог на добавленную стоимость (ндс)
(Глава 21 НК)
Налогоплательщики:
организации,
индивидуальные предприниматели,
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Статья 145 НК позволяет получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика сроком на 12 месяцев в случае, если выручка от реализации за 3 предыдущих последовательных месяца (без учета НДС) не превысила 2 млн.руб. Например, если у налогоплательщика выручка за февраль, март и апрель составила 2 млн.руб. или менее, то он имеет право быть освобожденным с 1 мая.
Освобождение не применяется в отношении НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в отношении реализации подакцизных товаров.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
выписка из книги продаж;
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Таблица 7
Объект налогообложения и налоговая база по НДС
|
№ |
Объект налогообложения |
Налоговая база |
|
1. |
Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (в том числе на безвозмездной основе), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав |
Стоимость (Ст) этих товаров (работ, услуг) цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении исходя из цен установленных сторонами в договоре |
|
2. |
Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (т.е. осуществляемые за счет чистой прибыли) |
Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (или однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС |
|
3. |
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение |
|
4. |
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации |
Сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенной пошлины и акцизов |
В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:
- суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;
- проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;
- суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) – (ст. 149 НК).
Налоговые вычеты (ст. 171 НК). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:
1) товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления производственной деятельности;
2) товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (ст. 169 НК).
ТОВАР1
Рис.5. Схема уплаты НДС
Налоговый период – квартал;
Налоговые ставки (ст. 164 НК):
0% – при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров (п. 1 ст. 164 НК).
10% – в отношении реализации следующих товаров:
важнейших продовольственных товаров,
товаров для детей,
периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
медицинских изделий и лекарств;
18% – для остальных товаров, работ, услуг.
Для исчисления НСД в цене товаров, работ, услуг используются расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118.
Предоставление деклараций производится не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата НДС производится равными долями в три срока: не позднее 20-числа каждого из 3-х месяцев, следующих за налоговым периодом.