2.4. Синтетичний та аналітичний облік загальновиробничих витрат
На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, де ведеться облік витрат на організацію виробництва та управління галузями, цехами, відділеннями та підрозділами основного виробництва, а також витрат, пов’язаних з утримуванням та експлуатацією машин та обладнання.
Економічна характеристика рахунку 91 “Загально-виробничі витрати” наведена на рис. 2.1.
Рахунок 91
«Загально-виробничі
витрати»
Дебет
Кредит
Сума визначених
витрат відповідно до встановленої
номенклатури
Помісячне списання
за відповідним розподілом:
На рах. 23 «Виробництво»
в сумі змінних розподільчих витрат;
На рах. 90 «Собівартість
реалізації» в сумі постійних нерозподілених
витрат
Первинний облік
Відомості
Головна книга
Звітність
Рис. 2.1. Економічна характеристика рахунку 91
Загальновиробничі витрати в кінці місяця списуються на 23 рахунок “Виробництво” за видами витрат і включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Загальновиробничі витрати, які знаходяться в межах нормативів вважаються розподіленими і списуються в дебет рахунку 23 “Виробництво”. Інші витрати є нерозподіленими і списуються в дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”.
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
Таблиця 2.1.
Рахунок 91 "“Загальновиробничі витрати” кореспондує
|
|
за дебетом з кредитом рахунків: |
|
за кредитом з дебетом рахунків: |
|
13 |
"Знос необоротних активів" |
23 |
"Виробництво" |
|
20 |
"Виробничі запаси" |
90 |
"Собівартість реалізації" |
|
22 |
"Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
|
|
|
30 |
"Каса" |
|
|
|
31 |
"Рахунки в банках" |
|
|
|
37 |
"Розрахунки з різними дебіторами" |
|
|
|
39 |
"Витрати майбутніх періодів" |
|
|
|
47 |
"Забезпечення майбутніх витрат і платежів" |
|
|
|
50 |
"Довгострокові позики" |
|
|
|
60 |
"Короткострокові позики" |
|
|
|
|
"Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
|
|
|
63 |
"Розрахунки за податками й платежами" |
|
|
|
64 |
"Розрахунки за страхуванням" |
|
|
|
65 |
"Розрахунки з оплати праці" |
|
|
|
66 |
"Розрахунки за іншими операціями" |
|
|
|
68 |
"Матеріальні витрати" |
|
|
|
80 |
"Витрати на оплату праці" |
|
|
|
81 |
"Відрахування на соціальні заходи" |
|
|
|
82 |
"Амортизація" |
|
|
|
83 |
"Інші операційні витрати" |
|
|
Групування витрат підприємства на виробництво продукції (робіт, послуг) за об’єктами витрат (об’єктами калькулювання) та за статтями витрат встановлюється підприємством з урахуванням особливостей організації та технології виробництва, вимог нормативних документів, потреб управлінського обліку та бухгалтерської звітності.
При відображенні в аналітичному обліку витрат на виробництво необхідно дотримуватись порядку, за яким одні і ті ж витрати протягом року мають відноситись на одні і ті ж статті витрат для цього необхідно встановити економічний зміст окремих статей витрат з врахуванням положень пунктів 11–16 ПСБО 16 “Витрати”.
Таблиця 2.2.
Основні операції з обліку загальновиробничих витрат
|
№п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1. |
Відображено суму амортизації, нарахованої на вартість необоротніх активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення і визнаної витратами звітнього періоду |
91 "Загальновиробничі витрати" |
13 "Знос необоротніх активів" |
|
2. |
Списано вартість виробничих запасів, використаних на загальновиробничі потреби: -під час обслуговування виробничого процесу; -у процесі управління цехами, дільницями тощо; -на утримання, експлуатацію та ремонт необоротних активів загальновиробничого призначення; -на вдосконалення технології та організації виробництва; -на охорону праці і техніку безпеки тощо |
91 "Загально - виробничі витрати" |
20 "Виробничі запаси"
|
|
3. |
Списано вартість МШП, визнану витратами звітнього періоду у зв'язку з використанням на загальновиробничі потреби |
91 "Загально - виробничі витрати" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
|
4. |
Відображено суму готівкових коштів, безготівкових коштів, визнану витратами звіного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
30 "Каса" |
|
5. |
Оплачено загальновиробничі витрати з рахунку в банку |
91 "Загально - виробничі витрати" |
31 "Рахунки в банках"
|
|
6. |
Відображено суму дебіторської заборгованості, визнану витратами звітного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
|
7. |
Списано витрати на відрядження персоналу цехів, дільниць тощо |
91 "Загально - виробничі витрати" |
372 "Розрахунки з підзвітними особами" |
|
8. |
Відображено суму раніше віднесену до складу витрат майбутніх періодів і визнану витратами звітного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
39 "Витрати майбутніх періодів" |
|
|
|
Продовження таблиці 2.2. | |
|
9. |
Відображено суму, спрямовану на формування резерву для забазпечення майбутніх виплат та платежів та визнану витратами звітнього періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
47 "Забезпечення майбутніх виплат та платежів" |
|
10. |
Нараховано суму забезпечення виплат майбутніх відпусток персоналу, який здійснює організацію виробництва та управління цехами, дільницями, бригадами тощо, а також суму обов’язкових відрахувань (зборів) на соціальні заходи, розраховану виходячи від суми забезпечення виплат майбутніх відпусток |
91 "Загально - виробничі витрати" |
471 "Забезпечення виплат відпусток" |
|
11. |
Відображено вартість робіт та послуг, виконаних для підприємства, яку визнано витратами звітного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" |
|
12. |
Відображено суму податків та обов'язкових платежів, визнану витратами звітного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
64 "Розрахунки за податками і платежами" |
|
13. |
Відображено суму страхових внесків, визнану витратами звітного періоду |
91 "Загально - виробничі витрати" |
65 "Розрахунки за страхуванням" |
|
14. |
Нараховано на суму зборів на соціальне страхування персоналу, розраховану виходячи із суми витрат на оплату праці та інші виплати персоналу, який виконує роботи з: - обслуговування виробничого процесу; - організації виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами тощо - обслуговування та ремонту необоротних активів загальновиробничого призначення - вдосконалення технологій та організації виробництва, поліпшення якості продукції - охорони праці й техніки безпеки тощо
|
91 "Загально - виробничі витрати" |
651 "За пенсійним забезпеченням" 652 "За соціальним страхуванням" 653 "За страхуванням на випадок безробіття" 654 "За індивідуальним страхуванням" |
|
15. |
Нараховано суму страхового внеску на страхування майна підприємства |
91 "Загально - виробничі витрати" |
655 "За страхуванням майна" |
|
16. |
Відображено суму розрахунків, визнану витратами звітного періоду - оплату праці - за іншими операціями |
91 "Загально - виробничі витрати" |
66 "Розрахунки з оплати праці" 68 "Розрахунки за іншими операціями" |
|
17. |
Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень |
91 "Загально - виробничі витрати" |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
|
18. |
Списано суму загальновиробничих змінних витрат та розподілених постійних загальновиробничих витрат |
23 “Виробництво” |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
|
|
19 |
Списано суми витрат за елементами на загальновиробничі витрати (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) |
91 "Загально - виробничі витрати" |
91 "Загально - виробничі витрати" |
Загальновиробничі витрати (змінні та постійні) не можуть бути віднесені безпосередньо на окремі об’єкти витрат виробництва. Тому протягом місяця їх відносять на накопичувально-розподільчий рахунок 91 з кредиту відповідних рахунків. В кінці звітного місяця сума загальновиробничих витрат розподіляється за розрахунком, форма якого наведена в додатку 1 ПСБО 16 “Витрати” (зі змінами і доповненнями), витрати списуються і рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” закривається, тобто сальдо мати не може.
На АТВТ «Трембіта» загальновиробничі витрати обліковують на рахунку 91. До них відносять: витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями, тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць, тощо); амортизацію основних засобів та нематеріальних активів загально виробничого призначення; витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду необоротних активів загально виробничого призначення; витрати на вдосконалення технологій й організації виробництва; витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень; витрати на обслуговування виробничого персоналу; витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього середовища.
Основні операції з обліку загально-виробничих витрат АТВТ «Трембіта» наведені в табл. 2.3.
Таблиця 2.3
Основні операції з обліку загально-виробничих витрат АТВТ «Трембіта»
|
№п/п |
Зміст господарської операції |
Сума, тис. грн. |
Кореспондуючі рахунки | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
1. |
Відображено суму нарахованої амортизації |
40808 |
91 "Загально-виробничі витрати" |
13 "Знос необоротних активів" |
|
2. |
Нараховано витрати на відрядження персоналу цехів, дільниць тощо |
1560 |
91 "Загально-виробничі витрати" |
372 "Розрахунки з підзвітними особами" |
|
3. |
Відображено суму податків та обов'язкових платежів, визнану витратами звітного періоду |
40234 |
91 "Загально-виробничі витрати" |
64 "Розрахунки за податками і платежами" |
|
4. |
Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень |
62180 |
91 "Загально-виробничі витрати" |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"
|
|
5. |
Списано суму виробничих витрат |
288050 |
23 “Виробництво” |
91 "Загально-виробничі витрати" |
На собівартість продукції загально виробничі витрати відносять прямо і аналітичний облік здійснюється у відомостях, де контролюються витрати відповідно до затвердженого кошторису.
Після списання розподілених загально виробничих витрат на рахунку 23 «Виробництво» збираються витрати, що включаються до собівартості виробленої продукції (обліковуватися на рахунку 26 «Готова продукція»), сальдо рахунка 23 відображатиме суму незавершеного виробництва.
Облік списання загальновиробничих витрат відображено у таблиці 2.4
Таблиця 2.4
Відображення в обліку списання загально - виробничих
витрат на АТВТ «Трембіта»
|
№ |
Первинні документи |
Зміст операцій |
Д - т |
К - т |
Сума |
регістр |
|
1 |
Відомість калькулювання
|
Віднесено на собівартість виробленої продукції суму загально виробничих розподілених витрат |
231 |
91 |
288050
|
журнал ордер №5А |
|
2 |
Відомість калькулювання
|
Списано нерозподілені прямі загально виробничі витрати на собівартість реалізованої продукції |
901 |
91 |
2757,58
|
журнал ордер №5А |