ЗМІСТ

ВСТУП 3

1. Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП «Ремавтоагрегат» 4

2. Облік і аудит необоротних активів 13

3. Облік і аудит запасів підприємства 20

4. Облік і аудит грошових коштів 26

5. Облік і аудит розрахунків з оплати праці 32

6. Облік та аудит розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань 37

7. Облік і аудит витрат 44

8. Облік і аудит доходів 49

9. Облік і аудит капіталу та фінансових результатів 52

10. Аналіз фінансових результатів та рентабельності 55

11. Аналіз фінансового стану 58

ВИСНОВКИ 60

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 61

ВСТУП

Виробнича практика є невід’ємною складовою навчального процесу і забезпечує набуття студентом практичних навичок організації та ведення обліку, складання звітності підприємств (установ, організацій), а також підготовку до майбутньої трудової діяльності.

Метою проходження виробничої практики є закріплення набутих теоретичних знань з бухгалтерського обліку в умовах діючого підприємства шляхом дослідження організації ведення обліку на підприємстві та його облікової політики, форм бухгалтерського обліку, методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку та їх практичного застосування.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати наступні завдання:

1) охарактеризувати підприємство;

2) проаналізувати господарську діяльність підприємства;

3) дослідити структуру та функції бухгалтерії;

4) висвітлити особливості обліку і аудиту необоротних активів;

5) розкрити методику ведення обліку і аудиту запасів;

6) здійснити вивчення обліку грошових коштів та розрахунків з оплати праці;

7) висвітлити порядок ведення обліку та аудиту розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань;

8) проаналізувати порядок формування доходів, витрат та фінансових результатів діяльності.

На час проходження виробничої практики об’єктом дослідження виступає фінансово-господарська діяльність ПСРП «Ремавтоагрегат».

В даній роботі предметом дослідження є особливості документального оформлення та обліку, а також аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності даного підприємства.

1. Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на псрп «Ремавтоагрегат»

Приватне спеціалізоване ремонтне підприємство «Ремавтоагрегат» є юридичною особою приватного права, що діє відповідно до положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Податкового кодексу України, Законів України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», «Про власність», а також інших чинних нормативно-правових актів України.

Підприємство було зареєстроване 31 січня 1996 року за адресою: 18005, м. Черкаси, вул. Рози Люксембург, 42, кв. 5. Фактичне ж місцезнаходження господарюючого суб’єкта є наступним: 18000, м. Черкаси, проспект Хіміків, 12.

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ підприємства: 21353889.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб’єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування (є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% від доходу та сплатою податку на додану вартість).

Підприємство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку.

Основною метою діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

• отримання прибутку;

• створення висококонкурентного бізнесу з використанням найкращих підходів та методів управління;

• формування ефективної команди та надійного місця роботи для працівників підприємства;

• побудова системи взаємовідносин із зовнішнім середовищем (клієнтами, партнерами, конкурентами), базуючись на принципах відкритості та прозорості.

Предметом діяльності підприємства є:

• організація ремонту тракторів та іншої сільськогосподарської техніки;

• організація ремонту, сервісного обслуговування автомобільного транспорту, реалізація запасних частин до нього;

• ремонт паливної апаратури тракторів виробництва країн СНД та вантажних автомобілів;

• ремонт електрообладнання;

• капітальний ремонт тракторів Т-150, МТЗ, ЮМЗ, «Карпатець»;

• ремонт вузлів та агрегатів вантажних автомобілів та сільгосптехніки, легкових автомобілів, мікроавтобусів;

• виконання фрезерувальних, токарних, наплавочних та електрогазо-зварювальних робіт;

• шліфування колінвалів легкових і вантажних автомобілів, тракторів, розточка блоків, гільз.

Середньоспискова чисельність працівників на підприємстві становить 15 осіб. Його організаційна структура наведена на рис. 1.

Директор

Заступник директора

Бухгалтерія

Склад

Виробничий цех

Рис. 1. Організаційна структура ПСРП «Ремавтоагрегат»

ПСРП «Ремавтоагрегат» самостійно розробляє і затверджує штатний розклад (розпис), визначає фонд оплати праці та встановлює форми, системи і розміри оплати праці власних працівників. Підприємство має право самостійно встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки, скорочений робочий день, інші пільги тощо.

Для здійснення поточного бухгалтерського обліку, складання звітності, забезпечення контролю за дотриманням фінансової дисципліни на ПСРП «Ремавтоагрегат» виділено окремий структурний підрозділ – бухгалтерія. До його складу входять головний бухгалтер та два бухгалтера.

При здійсненні своєї діяльності бухгалтерія аналізованого підприємства керується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», нормативними актами, що регулюють методику ведення бухгалтерського обліку в Україні (Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, кодекси, закони і т.д.), Наказом про облікову політику підприємства, Положенням про бухгалтерію та Статутом підприємства.

Робочий план рахунків розроблений на основі плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №186 від 19.04.2001 р.

Для ведення бухгалтерського обліку застосовується автоматизована форма обліку (підприємство використовує комп’ютерну програму «1С: Підприємство 7.7»).

З метою оперативного та своєчасного здійснення безготівкових платежів, а також забезпечення інформованості персоналу щодо надходження оплати поставлених робіт та товарно-матеріальних цінностей підприємством використовується комп’ютерна програма «Клієнт-Банк».

ПСРП «Ремавтоагрегат» подає до контролюючих органів фінансову, податкову, статистичну та іншу звітність в електронному вигляді з допомогою системи електронного документообороту «М.Е.Doc IS». Окрім подання встановлених форм звітності дана програма використовується і для реєстрації, відправки та витягу податкових накладних та розрахунків коригувань з податку на додану вартість.

Основними функціями бухгалтерії є:

• безперервне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

• організація бухгалтерського обліку відповідно до законодавства та установчих документів, забезпечення дотримання встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку;

• дотримання правил документообігу і технології обробки облікової інформації;

• контроль над дотриманням порядку оформлення первинних документів;

• систематизація інформації, що міститься в первинних документах на рахунках бухгалтерського обліку та в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, шляхом подвійного запису їх на взаємопов’язаних рахунках бухгалтерського обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені;

• для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності проведення інвентаризації активів і зобов’язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка;

• забезпечення складання і подання на основі даних бухгалтерського обліку у встановлені законом терміни фінансової, податкової, статистичної та інших форм звітності.

Головний бухгалтер, який очолює даний підрозділ підприємства, призначається і звільняється зі своєї посади наказом керівника підприємства. На ПСРП «Ремавтоагрегат» дану посаду обіймає Костенко Н.Б., яка виконує наступні функції:

• організовує бухгалтерський облік на підприємстві, тобто визначає техніку та технологію бухгалтерського обліку, приймає участь у формуванні облікової політики;

• керує діяльністю бухгалтерської служби, розподіляє обов’язки між працівниками, контролює виконання покладених на них завдань;

• забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, наданням оперативної інформації, правильністю нарахування та своєчасним перерахуванням до Державного бюджету податків та інших платежів, складанням і поданням звітності встановленим органам у відповідні терміни, дотриманням встановлених правил проведення інвентаризації;

• організовує підвищення кваліфікації фахівців бухгалтерської служби;

• забезпечує збереженість бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх у встановлений термін до архіву.

Між двома іншими бухгалтерами ПСРП «Ремавтоагрегат» розподіляються наступні функції:

• ведення обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, за податками та платежами, а також з іншими дебіторами та кредиторами за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення даних;

• за погодженням з керівником підприємства та головним бухгалтером здійснення перерахування коштів згідно з договорами, визначеними податками і платежами, здійсненими операціями тощо;

• підготовка даних для включення їх до фінансової звітності;

• здійснення прийому, аналізу і контролю табелів обліку робочого часу і підготовка їх до лічильної обробки;

• прийом і контроль правильності оформлення листків про тимчасову непрацездатність, довідок з догляду за хворими та інших документів, що підтверджують право на відсутність працівника на роботі;

• нарахування заробітної плати працівникам підприємства, контроль за витрачанням фонду оплати праці;

• здійснення на основі відомостей виплати заробітної плати працівникам підприємства;

• калькуляція продукції та розрахунок її собівартості;

• проведення інвентаризації, виявлення надлишків та недостач;

• документування та облік матеріальних витрат підприємства;

• відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з рухом необоротних активів;

• розробка робочого плану рахунків, форм первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми, а також форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

• здійснення операцій з прийому, обліку, видачі та зберігання грошових коштів і цінних паперів з обов’язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження;

• складання касової звітності;

• виконання окремих службових доручень свого безпосереднього керівника.

Завдання, обов’язки, права та відповідальність працівників бухгалтерії наводяться у відповідних посадових інструкціях.

З метою успішного функціонування аналізованого підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль (аудит).

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом ПСРП «Ремавтоагрегат» для досягнення поставленої мети – забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньо-господарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

До основних заходів внутрішнього аудиту ПСРП «Ремавтоагрегат» включають:

• періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків;

• перевірку арифметичної точності записів;

• контроль за умовами функціонування та використання комп’ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп’ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

• введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

• порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу);

• відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів та зовнішнім джерелам інформації;

• порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

• порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

Процедури внутрішнього аудиту використовуються на аналізованому підприємстві для визначення того, чи були його фінансово-господарські операції належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю за забезпеченням повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних будуть досягнуті та буде видана надійна фінансова інформація.

В практичній діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» існують різні процедури контролю, а саме:

а) процедури контролю за повнотою даних, що призначені для впевненості в тому, що всі дані по всіх господарських операціях внесені до облікових регістрів і прийняті на обробку;

б) процедури контролю за точністю даних необхідні для впевненості в тому, що дані по кожній господарській операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі та правильно рознесені по рахунках;

в) процедури контролю за дозволом (санкціонуванням) операцій спрямовані на забезпечення законності здійснення операцій;

г) процедури контролю за збереженням активів і записів – процедури, що базуються на обмеженні доступу до активів підприємства осіб, котрі не мають на те повноважень, запобіганні крадіжкам, псуванню та нестачі активів. Вони включають: створення та налагодження надійної контрольно-пропускної системи на підприємстві, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, обладнання складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

Система внутрішнього контролю ПСРП «Ремавтоагрегат» включає декілька складових (рис. 2).

Основні елементи системи внутрішнього аудиту на

ПСРП «Ремавтоагрегат»

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов’язками

Наявність розподілу упорядкованих посадових обов’язків між працівниками, котрі беруть участь у формуванні інформації

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій

Наявність фізичного контролю (контролю за фактичною наявністю) за активами та документацією

Своєчасне складання первинних документів

Рис. 2. Елементи внутрішнього аудиту ПСРП «Ремавтоагрегат»

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов’язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю аналізованого підприємства. Працівники підприємства мають бути компетентними, чесними і ретельними, а права та обов’язки кожного працівника є чітко визначеними в посадових інструкціях.

Наявність розподілу упорядкованих посадових обов’язків між працівниками, котрі беруть участь у формуванні інформації щодо ведення справ, допомагає уникнути зловживань і крадіжок, а також виявляти випадкові помилки. Ймовірність виявлення помилок знижується у разі, якщо одна і та сама людина здійснює господарську операцію та відображає її в регістрах бухгалтерського обліку.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками аналізованого підприємства має бути неупередженим. Цей елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов’язаний із чітким визначенням прав та обов’язків кожного працівника.

Наявність фізичного контролю (контролю за фактичною наявністю) за активами та документацією повинна забезпечувати охорону майна підприємства та проведення його інвентаризації.

Своєчасне складання первинних документів. Підставою для здійснення господарських операцій є своєчасно складені первинні документи у відповідності зі встановленими вимогами до їх складання, визначеними діючими нормативними актами.

Існують різні методи документального оформлення інформації про систему обліку і внутрішнього аудиту. Вибір необхідних методів документального оформлення є виключно предметом особистого судження та вибору особи, що здійснює такий аудит. Заходи, що виконуються окремо або в комбінаціях, оформлюються у вигляді письмових звітів, анкет, контрольних переліків і блок-схем.

Внутрішній аудит ПСРП «Ремавтоагрегат» у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, що враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором.

Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівнику (власнику) аналізованого підприємства. Тому такий аудит не є незалежним стосовно господарюючого суб’єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.