4.3. Договір на проведення аудиту

Порядок укладання договору

Після обміну листами між аудитором та його клієнтом укладається договір на проведення аудиту. При цьому листи можуть бути додатком до договору, якщо це обумовлено умовами договору.

Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт до­сягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудитор­ської перевірки, він документально стверджує, що сторони дійшли згоди з усіх моментів, обумовлених у договорі. Для того, щоб уникнути неправильного розумін­ня сторонами взятих на себе зобов'язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, необхідно максимально зрозуміло обумовлювати в договорі всі ключові аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської пере­вірки.

Договір на проведення аудиторської перевірки є офіційним документом, який регламентує взаємовідносини "клієнт-аудитор", і в загальних рисах не відрізняється від звичайних договорів, які використовуються в підприємницькій діяльності. Алго­ритм його укладання наведений на рис. 4.4.

Договір на проведення аудиту має суттєві відмінності від інших договорів, які ви­користовуються в підприємництві. У першу чергу це врахування інтересів третьої сторони (споживачів інформації фінансової звітності), яка не бере участі в укладан­ні договору та перед якою аудитор фактично несе відповідальність (у тому числі ма­теріальну) при завданні збитків у результаті неякісної перевірки. Тому перед підпи­санням угоди аудитору необхідно не тільки чітко зрозуміти бажання клієнта, і, по можливості, допомогти йому правильно сформулювати своє замовлення. Якість проведення аудиторської перевірки, безконфліктність взаємовідносин аудитора з клієнтом, однозначне трактування прав та обов'язків сторін значною мірою за­лежать від чіткого укладання договору на проведення аудиту.

Детальна структура договору може бути різною, проте його форма повинна від­повідати загальноприйнятій в Україні формі складання договорів. Доцільно врахову­вати в договорі певну специфіку аудиту в Україні, на яку сторони часто не зверта­ють уваги. Так, у договорі на аудит бажано передбачити право аудитора відмовити у видачі аудиторського висновку, визначити строки надання клієнтом документів, необхідних для проведення перевірки, тощо. У договорі можна передбачити авансу­вання клієнтом послуг аудиторської фірми. Доцільним для аудитора буде внесення до договору пункту, що зобов'язує клієнта надавати допомогу аудитору в процесі пе­ревірки (виділення працівників для надання допомоги при проведенні інвентариза­ції, надання аудиторові транспорту і готелю у разі необхідності відрядження тощо). Аудиторські фірми іноді вносять у договір пункти про надання клієнту додаткових конкретних послуг, а також пункти про оплату фактично виконаної роботи аудито­ра у випадку одностороннього розірвання договору клієнтом.

Для того щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов'язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, необхідно максимально чітко обумовити в договорі всі ключові аспекти взаємодії, які виникають у зв'язку з його укладанням..

Рис. 4.4 Алгоритм укладання договору на проведення аудиту

Положення, які містить договір

Детальний зміст договору на проведення аудиту може бути різним залежно він ситуації, проте існує ряд моментів, які в будь-якому разі повинні знайти відображен­ня в договорі. Договір обов'язково повинен містити такі положення:

• мету аудиту;

• масштаб аудиту, враховуючи посилання на чинне законодавство, стандарти, нормативи та інші аналогічні документи (до поняття масштабу аудиту вхо дить необхідний обсяг та глибина перевірки, склад, кількість і обсяг аудитор­ських процедур);

• можливість доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту;

• відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряється, за надану аудитору інформацію (при необхідності обумовлюється вимога про одержання від керівництва підприємства письмового підтвердження, яке стосується наданої інформації);

• умови відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувалися іншим аудитором;

• зауваження про те, що у зв'язку з сутністю перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість і навіть імовірність того, що будь-які, на­віть суттєві, помилки можуть залишитися невиявленими;

• форма, в якій замовнику буде видана інформація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовнику документації).

Крім того, договір може містити такі положення:

• угоди, які стосуються залучення до перевірки інших аудиторів та експертів із певних аспектів аудиту;

• угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;

• порядок розрахунків за виконання робіт із проведення аудиту;

• будь-які можливі обмеження аудиторських зобов'язань;

• посилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.

Структура договору

У преамбулі договору після зазначення назви та номера договору, місця і дати йо­го підписання наводяться назви сторін, які уклали договір (замовник та виконавець), а також прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної сторони.

Розділ "Предмет договору" повинен містити назву аудиторської послуги ("прове­дення аудиту" або "аудиторська перевірка"), мету аудиту і характеристику масштабу аудиту.

Розділ "Зобов'язання сторін" повинен містити перелік та характеристику зобов'язань, які бере на себе кожна зі сторін.

При цьому перелік зобов'язань замовника повинен містити такі положення:

• надання аудитору можливості доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірки;

• відмова від будь-яких дій, які чиняться з метою впливу на думку аудитора;

• зобов'язання щодо приймання та оплачування робіт;

• інші зобов'язання.

Перелік зобов'язань аудитора повинен містити:

• дотримання умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту;

• опис форми, в якій замовнику буде видана інформація про результати прове­деної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовнику документації);

• дотримання вимог до якості у відповідності з національними стандартами аудиту, законодавчими актами та іншими критеріями (вказати, яких саме);

• зобов'язання інформувати замовника у разі, якщо в процесі роботи виявить­ся її недоцільність;

• інші зобов'язання.

Розділ "Порядок здавання та приймання робіт" повинен містити перелік, характеристику та послідовність процедур, які виконуються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника від приймання виконаної роботи.

У розділі "Термін виконання робіт" має бути вказана тривалість виконання роботи дати її початку і закінчення, а також терміни надання результатів виконаної роботи.

Розділ "Вартість робіт та порядок розрахунків" містить відомості про розмір і порядок оплати виконаних робіт.

Для визначення вартості аудиторських послуг застосовуються чинні на даний момент в Україні форми і види їх оцінки, а саме:

• акордна оплата — сума оплати за всю роботу визначається після ознайомлення аудитора з особливостями діяльності клієнта, оцінки орієнтовного аудиторського ризику і приблизної трудомісткості роботи;

• почасова оплата — найпоширеніша на ринку аудиторських послуг у всіх країнах. У цьому випадку при виникненні непередбачених обставин та збільшення трудомісткості аудиторської перевірки прямопропорційно змінюється вартість робіт. Почасова оплата базується на оцінці вартості однієї години (дня) роботи аудитора і залежить від його кваліфікації;

• відрядна оплата застосовується, як правило, при поновлюванні бухгалтерського обліку. Розрахунок проводиться виходячи із визначення вартості однієї операції, виконаної аудитором, або вартості однієї операції звітності;

• оплата за результатами — аудитор відмовляється від наперед визначеної суми за надану послугу, а встановлює оплату у вигляді частки від зекономлених для клієнта фінансових ресурсів, що були виявлені в результаті визначення помилок і неточностей при веденні бухгалтерського обліку, оформленні документації, сплати податків тощо. Як правило, встановлюється певний відсоток від економії;

• комбінована оплата - це будь-які комбінації із вищенаведених форм і видів оплати аудиторських послуг. Наприклад, в угоді, крім акордної оплати, визначений відсоток від економії або резерв на непередбачені обставини.

Розділ "Відповідальність сторін" містить умови відповідальності кожної сторони (які саме випадки тягнуть настання відповідальності і в якому вигляді передбачена відповідальність). У договорі на проведення аудиту виділяються відповідальність аудитора і відповідальність клієнта. Під відповідальністю аудитора маються на увазі моральні й матеріальні зобов'язання аудитора перед клієнтом у відповідності з чинним законодавством та договором сторін. Аудитор несе відповідальність за свій вис­новок про повноту і достовірність фінансової звітності. Під відповідальністю клієн­та слід розуміти його зобов'язання надавати повну інформацію для аудиторської перевірки, складати фінансову звітність, що відповідає чинному законодавству і нор­мативним документам, та використовувати аудиторський висновок за призначен­ням. Доцільно також обумовити аспекти, за які не несе відповідальності та чи інша сторона.

У цьому розділі обумовлюється відповідальність за початкові залишки при пер-шому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудито­ром. У даному розділі також повинне вказуватися термін дії відповідальності.

Розділ "Термін дії договору" містить дати початку та закінчення дії договору.

У розділі "Реквізити сторін" вказуються юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони.

Розділ "Особливі умови" містить положення, які сторони вважають за необхідне обумовити, та які не знайшли відображення в попередніх розділах договору. Тут, зо­крема, подається:

• зауваження про те, що будь-які, навіть суттєві, помилки можуть залишитися невиявленими;

• умови відмови виконавця від продовження робіт на будь-якому етапі;

• умови подовження терміну виконання робіт;

• посилання на будь-які додаткові угоди до даного договору, а також на додатки до договору;

• порядок розв'язання спорів за даним договором;

• інші умови.

Договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами.