7.8. Учет инвестиционных вложений кредитных организаций

Инвестиционные вложения осуществляются с целью получения дохода от долгосрочных вложений, которые учитываются на активных балансовых счетах:

Особенностью инвестиций является то, что осуществлять их кредитная организация может только за счет собственных, а не привлеченных средств.

Аналитический учет ведется в размере сроков инвестиций до года, до 3 лет и свыше 3 лет, а внутри сроков по видам ценных бумаг и по субъектам (эмитентам). Для каждой бумаги отдельного субъекта открывается отдельный лицевой счет.

По дебету соответствующих активных балансовых счетов учитывается стоимость ценных бумаг, приобретенных кредитной организацией, на первичном и вторичном рынках; по кредиту - стоимость перепроданных (не ранее чем через 6 месяцев) или погашенных бумаг, купленных кредитной организацией на первичном или вторичном рынках.( см. подробно 7.4 по 7.7).

Балансовая стоимость бумаг для ГКО и ОФЗ определяется в соответствии с правилами переоценки. Для остальных ценных бумаг создается "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг".

Схема бухгалтерских проводок:

1. Аукцион (покупка)

Äò
	50803	«Акции банков приоретенные для инвестирования» по лицевому счету "Долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги на срок от 181 дня до 1 года"; или
		другие соответствующие счета в зависимости от срока;
Êò
	30102	Корреспондентский счет.

2. Комиссия бирже

Äò
	70204	"Расходы по операциям с ценными бумагами»;
Êò
	30102	Корреспондентский счет.

3. Переоценка (дополнительно)

Äò
	70204	"Расходы по операциям с ценными бумагами»; "
Êò
	70102	«Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (в зависимости от результата).

Доверительные операции банка с ценными бумагами и их учет

Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению, в том числе операций по срочным сделкам и сделкам с производными финансовыми инструментами, счета доверительного управления, назначение и характеристика счетов, порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организации - учредителя управления, определен в разделе Б "Счета доверительного управления " "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61

. Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета N 40701 "Финансовые организации". Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет N 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет N 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

Операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

Для регистрации ОФБУ кредитная организация, отвечающая установленным ЦБ РФ критериям , представляет в регистрирующий орган в двух экземплярах следующие документы:

- заявление на регистрацию (составленное в произвольной форме), которое должно содержать полное наименование и юридический адрес кредитной организации, создающей ОФБУ, указание на орган, принявший решение о создании ОФБУ, дату принятия решения о создании ОФБУ, сведения о лицах - служащих кредитной организации, которые уполномочены осуществлять от имени кредитной организации управление ОФБУ;

- Общие условия создания и доверительного управления имуществом ОФБУ;

инвестиционную декларацию;

- бухгалтерский баланс кредитной организации по счетам второго порядка по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о создании ОФБУ и балансы ранее созданных ОФБУ;

расчеты обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации, выполнения обязательных резервных требований, выполнения обязательств перед Банком России в течение года перед датой принятия решения о создании ОФБУ;

копию лицензии профессионального участника рынка ценныхбумаг, дающей право осуществления деятельности по доверительному управлению ценными бумагами, в случае если объектом доверительного управления будут являться ценные бумаги, осуществление доверительного управления которыми требует получения указанной лицензии в соответствии с федеральными законами.

Общие условия и инвестиционная декларация должны быть прошиты, пронумерованы, заверены печатью и подписаны лицом, выполняющим функции единоличного исполнительного органа кредитной организации - доверительного управляющего (председатель правления (директор, генеральный директор)), или его заместителем.

Основаниями для отказа в регистрации ОФБУ могут быть:

отсутствие отдельных перечисленных документов,

наличие в представленных документах неполной или заведомо недостоверной информации или информации, позволяющей сделать вывод о противоречии информации законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России

наличие в представленных документах данных о невыполнении кредитной организацией требований ЦБ РФ

наличие в Общих условиях положений, являющихся ненадлежащей рекламой, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок учета операций с имуществом ОФБУ аналогичен порядку учета операций по доверительному управлению имуществом, изложенному в разделе Б "Счета доверительного управления " "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61 от 18 июня 1997 года. Для отражения операций, осуществляемых по доверительному управлению ОФБУ, используются счета доверительного управления.

Учет долевых взносов в ОФБУ ведется на счете 85101 "Капитал в управлении (учредители)". Аналитический учет по данному счету ведется по лицевым счетам учредителей доверительного управления. По кредиту счета 85101 "Капитал в управлении (учредители)" отражается сумма внесенного в ОФБУ имущества в рублевой оценке в корреспонденции с соответствующим активным счетом.

По кредиту счета отражается стоимость полученных в установленных случаях в доверительное управление денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также операции, отражающие увеличение средств учредителей.

По дебету счета отражаются проводимые по управлению операции по расчетам, а также стоимость возвращенных учредителю ценностей доверительного управления в соответствии с условиями договора.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому договору, видам ценностей и учредителю

Доходы, за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и компенсации расходов доверительного управляющего на управление ОФБУ, делятся пропорционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ. Подразделение, проводящее доверительные операции, составляет справку - ведомость о доходах, причитающихся выгодоприобретателям (за подписью управляющего ОФБУ), на основании которой осуществляется выплата доходов.

Книга регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ) состоит из листов следующей формы:

Љ””””””’”””””””””’””””””””’”””””””’””””””””’”””””””’”””””””””’””””””Ї

ЈДата ЈНазвание ЈНомер ЈРегист-ЈНазваниеЈДата ЈПредель- ЈПриме-Ј

Јрегис-ЈкредитнойЈбанковс-Јрацион-Јобщего Јпрек- Јный стои-Јчания Ј

ЈтрацииЈорганиза-Јкой ли- Јный Јфонда ЈращенияЈмостный Ј Ј

Ј Јции - до-Јцензии Јномер Јбанковс-Јдея- Јобъем Ј Ј

Ј Јверитель-Јкредит- ЈОбщего Јкого уп-Јтель- ЈимуществаЈ Ј

Ј Јного уп- Јной Јфонда ЈравленияЈности Јв ОФБУ Ј Ј

Ј Јравляюще-Јоргани- Јбанков-Ј(запол- Јобщего Ј(тыс. Ј Ј

Ј Јго Јзации - Јского Јняется вЈфонда Јруб.) Ј Ј

Ј Ј Јдовери- Јуправ- Јслучае Јбанков-Ј Ј Ј

Ј Ј ЈтельногоЈления Јналичия Јского Ј Ј Ј

Ј Ј Јуправля-Ј ЈназванияЈуправ- Ј Ј Ј

Ј Ј Јющего Ј ЈОФБУ) Јления Ј Ј Ј

“””””””•”””””””””•””””””””•”””””””•””””””””•”””””””•”””””””””•””””””¤

Ј 1 Ј 2 Ј 3 Ј 4 Ј 5 Ј 6 Ј 7 Ј 8 Ј

“””””””•”””””””””•””””””””•”””””””•””””””””•”””””””•”””””””””•””””””¤

Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј Ј

ђ””””””‘”””””””””‘””””””””‘”””””””‘””””””””‘”””””””‘”””””””””‘””””””‰

На обложке Книги регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ) (далее Книга) делается запись о дате ее открытия, проставляется наименование ("Книга регистрации Общих фондов банковского управления (ОФБУ)"). Полностью использованная Книга закрывается и хранится постоянно в территориальном учреждении Банка России.

Книга может вестись в электронной форме с обязательной распечаткой всех записей за рабочий день.

Каждая страница Книги пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается сотрудником территориального учреждения Банка России, на которого возложена регистрация ОФБУ.

Информация о каждом зарегистрированном ОФБУ вносится в Книгу построчно по мере регистрации ОФБУ.

Дата регистрации и регистрационный номер ОФБУ, записанные в Книге, проставляются регистрирующим органом на первой странице представленных кредитной организацией к регистрации "Общих условий создания и доверительного управления имуществом ОФБУ" и заверяются подписью руководителя территориального учреждения Банка России или подписью иного лица, которому делегированы данные полномочия на основании соответствующего распорядительного акта (приказа) в порядке внутреннего распределения обязанностей.

В колонку 6 Книги проставляется дата прекращения деятельности ОФБУ на основании сообщения кредитной организации, управляющей данным ОФБУ.

Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с нормативными документами Банка России.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Учет наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения), а также выдаваемых из кассы ведется по счету 801 «Касса». Счет активный.

По дебету счета отражается получение наличных денег от учредителей и с текущих счетов.

По кредиту счета отражается выдача наличных денег для осуществления расчетов по доверительному управлению, возврат учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.

Наличные деньги по доверительному управлению хранятся обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно. Сверка и ревизия денежных средств и ценностей доверительного управления производятся в порядке, установленном для кассы банка.

Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.

Учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление, а также приобретенных в процессе доверительного управления ведется по активному счету N 802 "Ценные бумаги в управлении"

По дебету счета отражаются стоимость полученных (приобретенных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при увеличении их стоимости (положительные разницы).

По кредиту счета отражаются стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при уменьшении их стоимости (отрицательные разницы).

В учете полученные и приобретенные на ОРЦБ ценные бумаги отражаются по стоимости с учетом Полученные ценные бумаги, не обращаемые на ОРЦБ, отражаются по определенной в договоре стоимости. Приобретенные в процессе доверительного управления ценные бумаги, не обращаемые на ОРЦБ, учитываются по цене приобретения.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам ценных бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ)

Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с Правилами учета депозитарных операций отражаются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в основном балансе.

Учет драгоценных металлов по договорам доверительного управления производится по активному счету N 803 "Драгоценные металлы".

По дебету счета проводится стоимость полученных драгоценных металлов и природных драгоценных камней или приобретенных в процессе доверительного управления, а также положительная разница от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счета проводится стоимость драгоценных металлов и природных драгоценных камней, возвращенных учредителям или проданных по условиям договора другим лицам, а также отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.

Учет кредитов, предоставленных доверительным управляющим на основании договора с учредителями, осуществляется по активному счету 804 "Кредиты предоставленные".

По дебету счета проводится сумма выданных кредитов.

По кредиту счета проводится сумма возвращенных кредитов.

В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.

Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на отдельном лицевом счете.

Проценты начисляются и проводятся в общеустановленном порядке.

"Расчеты по доверительному управлению" осуществляются по активному счету 806 и пассивному счету 852. Назначение счетов: учет дебиторской и кредиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также требований и обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами..

По дебету:

активного счета отражается дебиторская задолженность по расчетам в процессе доверительного управления.,

пассивного – погашение кредиторской задолженности

По кредиту счетов отражается погашение дебиторской задолженности по расчетам в процессе доверительного управления или кредиторская задолженность.

Кроме этого, на счете открываются отдельные лицевые счета по учету:

- расчетов на ОРЦБ

- задолженности по расчетам с учредителями в процессе выполнения договоров доверительного управления (в т.ч. текущие или авансовые платежи учредителям по прибыли, если они предусмотрены договором);

- требований или обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами;

- расчетов, связанных с реализацией имущества или совершением конверсионных сделок в процессе доверительного управления.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дебитору в разрезе учредителей и кредитору.

Счета "Полученный (853) и уплаченный (807) накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" предназначены для учета накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам.

По кредиту счета учитываются средства, полученные в виде накопленного процентного (купонного) дохода при продаже ранее купленного долгового обязательства или списываются учтенные затраты при определении финансового результата в момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства - в корреспонденции со счетом по учету полученного накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам.

По дебету счета списываются средства по накопленному (купонному) доходу при определении финансового результата в момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства в корреспонденции со счетом по учету доходов от доверительного управления или затраты на оплату накопленного процентного (купонного) дохода при приобретении долгового обязательства..

В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых обязательств в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ.

По счету 808 "Текущие счета"отражается учет денежных расчетов по доверительному управлению в валюте Российской Федерации и иностранной валюте. Счет активный.

По дебету счета проводятся поступающие в доверительное управление, полученные в процессе управления средства, а также сдаваемые кредитной организацией наличные деньги для зачисления на текущие счета.

По кредиту счета проводятся возвращаемые учредителям средства, перечисляемые другим лицам, а также получение наличных денег в кассу.

В аналитическом учете открываются лицевые счета учредителей. Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления имуществом кредитной организации - доверительному управляющему должно производиться с его основного расчетного счета на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России. В кредитной организации полученное вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов.

На счетах расходы ( счет 809) и доходы (счет 854) по доверительному управлению учитываются расходы или доходы, произведенные и полученные по операциям доверительного управления, и результаты переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, а также нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами.

По дебету счета отражаются суммы расходов, произведенных по операциям доверительного управления, а также уменьшение стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов или ежемесячно перечисляемые суммы на счет прибылей.

По кредиту счета отражаются суммы, ежемесячно (ежеквартально) перечисляемые на счет прибылей, а также суммы доходов, полученных по операциям доверительного управления, и также прирост стоимости по результатам переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам доходов или расходов в разрезе учредителей.

Назначение счета 810: учет убытков по доверительным операциям. Счет активный.

В дебет счета относятся суммы, списываемые со счета N 855»Прибыль по доверительному управлению» в случае образования на счете прибыли дебетового сальдо.

По кредиту счета списываются суммы, перечисленные на погашение убытков.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета учредителей.

Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению" служит для учета финансовых результатов доверительных операций за период выполнения договора. Счет пассивный.

В кредит счета относятся суммы, списываемые со счета N 854»Доходы от доверительного управления», а также суммы, перечисляемые на счет N 810 «Убыток по доверительному управлению», в случае образования дебетового сальдо на счете прибыли по доверительному управлению

По дебету счета проводятся суммы, списываемые со счета N 809 «Расходы по доверительному управлению», а также распределяемые согласно договору доверительного управления.)

Счет N 855 "Прибыль по доверительному управлению" и счет N 810 "Убыток по доверительному управлению" работают в режиме парных счетов. При получении прибыли от деятельности по доверительному управлению она может быть перечислена на расчетный (текущий, корреспондентский) счет учредителя управления (выгодоприобретателя), если иное не установлено договором доверительного управления.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и общих фондов банковского управления.

Порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом

Балансовые счета раздела "Б" открываются в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Синтетический и аналитический учет по счетам ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Переоценка ценных бумаг и иностранной валюты осуществляется в общеустановленном порядке с отражением результатов на счете доходов или расходов.

Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные организации представляют по требованию или в порядке, предусмотренном нормативными документами Банка России. Открытие доверительным управляющим текущих счетов в кредитных организациях. Для проведения кредитными организациями, выполняющими по договорам доверительного управления имуществом функции доверительных управляющих, расчетов по такой деятельности открываются текущие счета на балансовом счете N 40701.

Указанные счета открываются в установленном порядке.

Для открытия счетов представляются следующие документы:

а) заявление на открытие счета;

б) нотариально заверенные карточки образцов подписей должностных лиц и печати;

в) нотариально заверенная копия договора на доверительное управление.

Счет открывается в общеустановленном порядке на срок действия договора.

Учет имущества кредитной организации -

учредителя доверительного управления

Если учредителем доверительного управления является кредитная организация, то переданные ею в доверительное управление ценные бумаги, драгоценные металлы отражаются в учете по внебалансовому счету 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет и на комиссию".

По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, переданных в доверительное управление.

По кредиту счета отражаются суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, возвращенных из доверительного управления.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому доверительному управляющему, виду ценных бумаг, драгоценных металлов, при этом по драгоценным металлам, кроме суммы, указывается количество в граммах.