7.7. Особенности учета облигаций федерального займа (офз)

Бухгалтерский учет операций с ОФЗ осуществляется полностью аналогично бухгалтерскому учету ГКО кроме особого учета накопленного купонного дохода (НКД).

При приобретении ОФЗ Центробанк, имеющий купоны, уплачивает продавцу ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

При продаже ОФЗ, имеющих купоны, Центробанк получает от покупателя ОФЗ кроме цены ОФЗ также НКД за период от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Датой начала купонного периода для исчисления купонного дохода считается день, следующий за датой выпуска ОФЗ или за датой выплаты предыдущего купона по уже обращающимся ОФЗ. Датой исполнения сделки считается день, когда ОФЗ перейдут в собственность покупателя. Сделка с ОФЗ, исполнение которой приходится на день выплаты купона, не сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так и по новому купону, чей купонный период начинается на следующий день.

Для учета приобретенных за свой счет ОФЗ в учете Центробанка открывается лицевой счет "Облигации федеральный займов" по тем же балансовым счетам, что и ГКО. По дебету этого счета учитывается стоимость ОФЗ, приобретенных на первичном и вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных ОФЗ, купленных ранее на первичном или вторичном рынках. Балансовая стоимость ОФЗ определяется в соответствии с правилами переоценки ГКО.

Банк России устанавливает следующий порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при обмене облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новация облигаций:

Итоги проведенной новации облигаций кредитные организации учитывают в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" на балансовом счете N 501 "Долговые обязательства Российской Федерации" и на счетах раздела Д "Счета депо". Проводки по указанным счетам осуществляются на основании депозитарных выписок Внешэкономбанка и депозитария, учитывающего права на облигации федерального займа (для организаций, являющихся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, таким депозитарием является Национальный депозитарный центр, для организаций, являющихся Инвесторами на рынке ГКО / ОФЗ, - Субдепозитарий Дилера).

Операции по новации облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения отчета об итогах новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.

Кредитные организации, являющиеся Дилерами на рынке ГКО / ОФЗ, обязаны представлять обслуживающимся у них Инвесторам депозитарные выписки в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом, полученных от Минфина России при новации облигаций, на счета депо, открытые Инвесторам в Субдепозитариях соответствующих Дилеров.

Кредитные организации списывают балансовую стоимость облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (в дальнейшем - заменяемые облигации) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом (в дальнейшем - новые облигации).

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета N 50103, лицевые счета новых облигаций

Кредит счета N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Общая балансовая стоимость новых облигаций, полученных при проведении новации облигаций, приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. При этом цены приобретения новых облигаций определяются следующим образом.

Стоимость новых облигаций распределяется между облигациями государственного валютного облигационного займа 1999 года и / или облигациями федерального займа с фиксированным купонным доходом пропорционально долям каждого вида облигаций от общего объема, полученных от Минфина России облигаций.

Цена приобретения каждой облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки по балансовому учету и цента в аналитическом учете). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.

При этом в цену приобретения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций

Цена приобретения каждой облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом определяется как частное от деления стоимости новых облигаций, соответствующей доле стоимости облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом, на количество указанных облигаций, полученных от Минфина России при новации облигаций. При делении осуществляется округление до второго знака после запятой (до копейки). На суммы расхождений, образовавшиеся в результате округления, корректируются цены отдельных облигаций по усмотрению кредитной организации.

При этом в цену приобретения облигаций федерального займа с фиксированным купонным доходом включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.

Накопленный по новым облигациям купонный доход учитывается на балансовом счете N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". При этом совершается следующая проводка:

Дебет счета N 61405

Кредит счета N 50103, лицевой счет выпуска новых облигаций.

Сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления новых облигаций на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

Полученные по заменяемым облигациям купонные выплаты за период с 14 мая по 14 ноября 1999 года кредитные организации относят на счета доходов в обычном порядке, предусмотренном для учета купонов по облигациям внутренних государственных валютного облигационных займов.

Для учета накопленного купонного дохода по ОФЗ открываются два счета: пассивный 61305 "Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" и активный 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

По дебету активного лицевого балансового счета учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.

По кредиту пассивного лицевого балансового счета учитываются средства, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при погашении купона.

В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному лицевым балансовым счетам счетов производится раздельно нарастающим итогом без взаиморасчета.

При выплате купонного дохода по какому-либо выпуску ОФЗ все суммы купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на лицевые счета взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаиморасчета) переносится на балансовый счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Проданные ОФЗ отражаются по дебету активного внебалансового счета 90804 "Облигации государственных займов, проданные предприятиям и организациям" по отдельному лицевому счету в корреспонденции со счетом 99999.

На листах журнала лицевого учета ОФЗ по сравнению с журналом лицевого учета ГКО добавлены две колонки: 4а "Уплаченный накопленный купонный доход" и 7а "Полученный накопленный купонный доход". Записи данных в эти колонки производятся на основании отчетной информации о заключенных сделках с ОФЗ, получаемой с организованного рынка ценных бумаг. В колонку 4а проставляются данные об уплаченных НКД, рассчитанные по каждой сделке приобретения ОФЗ. В колонку 7а проставляются данные о полученном НКД, рассчитанные по каждой сделке продажи ОФЗ, а также данные о получении причитающегося купонного дохода в дату оплаты купона Министерством финансов РФ.

При заполнении журнала лицевого учета ОФЗ по итогам рабочего дня после расчета сумм комиссионных вознаграждений внизу листа отдельной строкой рассчитывается сальдо расчетов по полученному (уплаченному) НКД. Для этого производится вычитание итога по колонке 4а из итога по колонке 7а. Если сальдо положительное, то сумма полученного НКД за данный день превышает сумму уплаченного НКД.

В остальном порядок ведения журнала лицевого учета ОФЗ соответствует порядку ведения журнала лицевого учета ГКО (таблица 7.6.1.).

Сальдо между полученным и уплаченным НКД по каждому отдельному выпуску ОФЗ подлежит переносу на итоговый счет доходов (балансовый счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" на следующий рабочий день после погашения купона по данному выпуску ОФЗ Министерством финансов Российской Федерации. Для этого составляется специальный журнал учета накопленного купонного дохода

.Таблица 7.7.1.

Журнал учета накопленного купонного дохода по ОФЗ выпуска ¹

(государственный регистрационный номер)

Дата начала купонного периода "____"________199__г.

Дата выплаты купонов "___"_________199__г.

Дата проведения операций	Уплаченный купонный доход (оприходовано ранее в Дт 61405)	Полученный купонный доход (оприходовано ранее в Кт 61305)	Подпись ответственного сотрудника
1	2	3	4
	Кт 61305	Дт 61405
Чистая прибыль

Подпись отв. сотрудника

"___"__________199___ã.

(Дата составления журнала)

Итог по колонке 2 будет означать объем уплаченных за весь купонный период сумм НКД, которые были ранее отнесены в дебет активного лицевого счета балансового счета 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Итог по колонке 3 будет означать объем всех полученных за весь купонный период и день погашения купона сумм, которые были ранее отнесены в кредит пассивного лицевого счета балансового счета 61305 "Полученный авансом процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Под итогом по колонке 2 проставляется Кт 61405 (А) "Полученный авансом процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам", под итогом по колонке 3 проставляется "Дт 61305 (П) "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В день погашения купона отдельной строкой вычисляется чистая прибыль, полученная по купону данного выпуска ОФЗ (рассчитывается как превышение итога по колонке 3 под итогом по колонке 2). Под итогом чистой прибыли проставляется "Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами ". После этого журнал учета НКД по ОФЗ подписывается сотрудником, ответственным за ведение учета по ОФЗ.

Для учета следующего НКД по данному выпуску ОФЗ открывается новый журнал.