Статистичні дані про фактичні результати оцінки окремих факторів, що впливають на внутрішньогосподарський ризик (вр) *

№ за/п	Фактори	Оцінка ВРф **	Рівень ризику							Разом
1 1 1				високий		середній		низький
1	Система оподат­кування і мо­жливість проникнення не­легального біз­несу	>0.5	10		12		9		31
		<0.5	23		10		11		44
Всього: 33						22		20 75 |
2	Професійність і чесність адмініс­трації	>0.5	5		7		13		25
1 1 .0.5				15		29		6		50
Всього:				20		36		19		75
п	Інші фактори	>0.5	13		6		9		28
		<0.5	8		15		24		47
Всього:				21		21		33		75

* У таблиці наведено дані, що їх зібрала фірма «Львівакадемаудит» за 1997

р.

** Оцінки фактичних значень ВРф, які можуть набувати значень від 0 до 1, умовно розподілено на дві групи: високий рівень ризику ВРф > 0.5 і низький рівень ризику ВРф < 0.5.

На основі таблиці 3.5. з допомогою комп'ютера створюють розрахункові таблиці для визначення коефіцієнтів взаємного сполучення за кожним факто­ром. Методика заповнення таких таблиць і розрахунку коефіцієнтів Чупрова достатньо детально описали в науковій економічній літературі, зокрема, це зро­бив М.М. Ряузов [123, с. 302-303].

Для спрощення розрахунків будуємо допоміжну таблицю (табл. 3.6.).

У робочих клітинках допоміжної таблиці проставляємо:

а) кількість відповідних оцінок внутрішньогосподарського ризику (згори);

б) квадрати цих чисел (у дужках);

в) результат ділення квадратів чисел, що вказані в дужках, на відповідне значення колонки «Разом» (наприклад, 4.6452=144:31).

Таблиця 3.6.

Допоміжна таблиця розрахунку коефіцієнта взаємного сполучення Чупро-ва для визначення впливу окремого фактора на рівень внутрішньогоспо­дарського ризику (вр)

№ за/п	Назва фактора	Оцінка ВРф	Рівень ризику							Разом
1 1 1				високий		середній		низький
1	Система оподат­кування і мо­жливість проникнення не­легального біз­несу	>0.5	10 (100) 3.2258		12(144) 4.6452		9(81) 2.6129		31
		<0.5	23 (529) 12.0227		10(100) 2.2727		11(121) 2.75		44
Всього:				33 15.2485 0.462		226.9179 0.31445		205.3629 0.2682		751.04465

У підсумковому рядку «Всього» у кожній колонці зазначають:

19. загальну кількість оцінок за рівнями внутрішньо-господарського ризику (згори);

20. суму результатів ділення квадратів чисел на відповідні значення колонки «Разом»;

21. результат ділення першого числа на друге (наприклад, 0.462=33:15. 2485).

У нижньому правому куті таблиці зазначено суму цих відношень за колон­ками (1.04465 = 0.462 + 0.31445 + 0.2682). Ця сума, зменшена на одиницю (1.04465-1=0.04465), називається показником взаємного сполучення і познача-

2

ється ф .

Коефіцієнт взаємного сполучення Чупрова розраховують за формулою:

2

/ Ф

^{Кч = V , (3.5)}

V (Ш₁-1)(Ш2-1)

де:

гщ — кількість рівнів ризику (високий, середній, низький: разом - 3);

т₂ — кількість рівнів оцінки ВРф ( >0.5; <0.5: разом - 2). Розрахуємо коефіцієнт взаємного сполучення за даними таблиці 3.6.:

, 0.04465К_ч = V = 0.178

V (3 - 1)(2 - 1)

У цьому випадку можна дійти висновку, що між фактичними оцінками ва­гомості фактора «Система оподаткування і можливість проникнення нелегаль­ного бізнесу» та фактичними значеннями внутрішньогосподарського ризику (ВР) існує помітний, але не тісний зв'язок. Тісний зв'язок існує за значення К_ч >

0.3. Але, на нашу думку, не варто недооцінювати вищезазначеного фактора. У модель оцінки елементів аудиторського ризику, побудовану на використанні системи факторів впливу на ці елементи, включено значну кількість факторів (від 11 до 16 для різних елементів аудиторського ризику). Тому не варто чекати, що один чи кілька з цих факторів матимуть дуже високе значення коефіцієнта взаємного сполучення.

Для визначення адекватності експертних оцінок вагомості факторів, що впливають на окремі елементи аудиторського ризику, фактичним даним, зібра­ним під час аудиторської перевірки, ми пропонуємо застосовувати коефіцієнт рангової кореляції р (коефіцієнт Спірмена) для такої пари числових рядів:

22. Ряд коефіцієнтів вагомості факторів впливу на будь-який елемент ауди­торського ризику (ВР, РВК чи РЗК).

23. Ряд коефіцієнтів взаємного сполучення, визначених за кожним факто­ром впливу на відповідний елемент аудиторського ризику.

Для того, щоб продемонструвати методику розрахунків, ми вибрали дані щодо оцінки вагомості факторів, які впливають на внутрішньогосподарський ризик (додаток Б.4.), і відповідні матеріали для оцінки цих факторів під час ау­диторських перевірок.

Коефіцієнти взаємного сполучення для кожного фактора впливу на будь-який елемент аудиторського ризику доцільно розраховувати з допомогою комп'ютера, формуючи вихідну таблицю, наведену в додатку Б.10. На наш по­гляд, ці коефіцієнти дають можливість реально оцінити вагомість аналізованих факторів на основі практичного матеріалу.

Для розрахунку коефіцієнта рангової кореляції Спірмена необхідно розта­шувати ряд коефіцієнтів взаємного сполучення в порядку зменшення їх число­вих значень. Кожному коефіцієнтові, що перебуває в числовому ряді на і-му мі­сці, відповідає ранг Хі = і. Далі в порядку зменшення числових значень розта­шовують ряд оцінок експертів, при чому кожному значенню цього ряду припи­сують ранг Уі (індекс і за У для зручності порівняння дорівнює порядковому

номерові відповідного коефіцієнта взаємного сполучення у відсортованому ря­ді чисел). Значення Уі дорівнюють порядковим номерам відповідних коефіцієн­тів взаємного сполучення (додаток Б.10.) перед сортуванням у порядку змен­шення числового значення. Ранги Хі та Уі та відповідні значення показників ві­дображені у таблиці 3.7.

Таблиця 3.7.

Продовження таблиці 3.7.

Ранги Xi	Коефіцієнти взає­много сполучення	Ранги Yi	Оцінки експертів
1	2	3	4
1	0.268	4	17.1
2	0.213	2	12.3
3	0.208	7	11.6