- •Розділ 5
- •5.1. Мета, завдання, джерела аудиту
- •5.2. Аудит визнання, збереження і технічного стану необоротних активів
- •Таблиця 5.1 види оцінки необоротних активів та склад витрат, що формують їх вартість
- •Таблиця 5.2 бухгалтерські запаси щодо відображення інвентаризаційних різниць
- •5.3. Аудит руху необоротних активів
- •Таблиця 5.3 відображення господарських операцій
- •Таблиця 5.4 відображення господарських операцій з надходження основних засобів
- •Таблиця 5.5 відображення господарських операцій із надходження основних засобів
- •Р ис. 5. 4. Схема звірки записів Журналу-ордера № 13 с.-г.
- •Основні господарські операції з вибуття основних засобів
- •5.4. Аудит амортизації необоротних активів
- •Аудит амортизації необоротних активів за бухгалтерським обліком
- •Таблиця. 5.7 порядок нарахування амортизації основних засобів
- •Таблиця 5.8 відображення в бухгалтерському обліку амортизації основних засобів
- •Аудит амортизації необоротних активів за податковим обліком
- •5.5. Аудит орендованих необоротних активів
- •Відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансової оренди
- •Відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з оперативної оренди
- •Відображення господарських операцій у орендаря при оперативній оренді
- •5.6. Аудит витрат на поліпшення необоротних активів
- •Таблиця 5.12 відображення господарських операцій, пов’язаних з поліпшенням та утриманням основних засобів
Основні господарські операції з вибуття основних засобів
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
Переоцінка основних засобів | |||
|
1 |
Відображено дооцінку первісної вартості основних засобів |
10 «Основні засоби», 423 «Дооцінка активів» |
423 «Дооцінка активів», 131 «Знос основних засобів» |
|
2 |
Відображено суми дооцінки основних засобів у разі їх вибуття (на дату введення в дію П(С)БО 7 «Основні засоби» (01.2000 р.) Сальдо субрахунку 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо за конкретним об’єктом основних засобів на основі записів про зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших регістрів аналітичного обліку об’єктів основних засобів), якщо у підприємст- ва сальдо на наведеному субрахунку 423 |
423 «Дооцінка активів» |
441 «Прибуток нерозподілений» |
|
3 |
Відображено результати уцінки основних засобів |
131 «Знос основних засобів», 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
10 «Основні засоби» |
|
4 |
Відображено результати уцінки основних засобів, раніше дооцінених |
131 «Знос основних засобів», 423 «До- оцінка активів», 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
10 «Основні засоби» |
Продовження табл. 5.6
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
5 |
Відображено результати до-оцінки основних засобів, раніше уцінених |
10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка активів» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності», 423 «Дооцінка активів», 131 «Знос основних засобів» |
|
6 |
Відображено втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів за первісною вартістю |
975 «Уцінка необо-ротних активів і фінансових інвестицій» |
131 «Знос основних засобів» |
|
7 |
Відображено втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів за переоціненою вартістю |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», 131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» |
|
88 |
Відображено дооцінку вартості об’єктів основних засобів, проведену після усунення причин попереднього зменшення корисності об’єкта основних засобів: |
|
|
|
об’єктів, які до зменшення корисності оцінювалися за первісною вартістю (сторно) |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
131 «Знос основних засобів» | |
|
об’єктів, які до зменшення корисності оцінювалися за переоціненою вартістю |
10 «Основні засоби» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності», 131 «Знос основних засобів» | |
|
Реалізація основних засобів | |||
|
11 |
Відображено дохід від реалізації основних засобів |
31 «Рахунки в банках» або 37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
742 «Дохід від реалізації необоротних активів» |
|
12 |
Відображено знос реалізованих основних засобів |
131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» |
|
13 |
Відображено залишкову вартість реалізованих основних засобів |
972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» |
10 «Основні засоби» |
|
14 |
Відображено витрати, пов’язані з реалізацією основних засобів |
972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» |
31 «Рахунки в банках» та інші рахунки |
Продовження табл. 5.6
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | ||||||
|
Дебет |
Кредит | |||||||
|
15 |
Відображено суму ПДВ (у разі реалізації виробничих основних засобів) |
742 «Дохід від реалізації необоротних активів» |
641 «Розрахунки за податками» | |||||
|
Ліквідація основних засобів | ||||||||
|
16 |
Відображено знос ліквідованих основних засобів |
131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
17 |
Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів |
976 «Списання не- оборотних активів» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
18 |
Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів |
976 «Списання не- оборотних активів» |
66 «Розрахунки з оплати праці» та інші рахунки | |||||
|
19 |
Відображено доходи від ліквідації основних засобів |
20 «Виробничі запаси» або інші рахунки |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | |||||
|
20 |
Відображено суми ПДВ (у разі ліквідації виробничих основних засобів) |
976 «Списання не- оборотних активів» |
641 «Розрахунки за податками» | |||||
|
Безоплатна передача основних засобів | ||||||||
|
21 |
Знос переданих основних засобів |
131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
22 |
Залишкова вартість переданих основних засобів |
976 «Списання не- оборотних активів» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
23 |
Відображено суму ПДВ (у разі передачі виробничих основних засобів) |
976 «Списання не- оборотних активів» |
641 «Розрахунки за податками» | |||||
|
Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства | ||||||||
|
24 |
Знос переданих основних засобів |
131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
25 |
Залишкова вартість переданих основних засобів |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
10 «Основні засоби» | |||||
|
26 |
Різниця між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій (в обмін на основні засоби були отримані акції) |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | |||||
Закінчення табл. 5.6
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |||||
|
Дебет |
Кредит | ||||||
|
Списання нестачі або псування основних засобів | |||||||
|
|
27 |
Знос списаних основних засобів |
131 «Знос основних засобів» |
10 «Основні засоби» | |||
|
|
28 |
Залишкова вартість списаних основних засобів |
976 «Списання не- оборотних активів» |
10 «Основні засоби» | |||
|
|
29 |
Сума, що підлягає відшкодуванню винними |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | |||
|
|
30 |
Нараховано ПДВ |
976 «Списання не- оборотних активів» |
641 «Розрахунки за податками» | |||
|
|
31 |
Відображено суму відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» | |||
|
|
32 |
Одержано суму відшкодування втрати |
30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» | |||
На закінчення аудиторської перевірки руху основних засобів потрібно встановити достовірність даних синтетичного та аналітичного обліку. З цією метою проводять перевірку організації аналітичного обліку основних засобів. Її починають із встановлення матеріально відповідальних осіб і наявності укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо такі договори відсутні, аудитору слід рекомендувати підприємству їх укласти.
Для підтвердження відповідності даних аналітичного обліку синтетичному необхідно, щоб оборот у Журналі-ордері № 13 с.-г. відповідав підсумкам руху основних засобів в інвентарних картках, а залишки основних засобів за даними Журналу-ордера № 13 с.-г. збігалися із залишками на синтетичному рахунку 10 «Основні засоби» в Головній книзі.