Таблиця 5.5 відображення господарських операцій із надходження основних засобів
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | ||||
|
Дебет |
Кредит | |||||
|
Придбання основних засобів за плату | ||||||
|
1 |
Відображено суму за договором постачання (на умовах авансової оплати) |
15 «Капітальні інвестиції» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |||
|
2 |
Відображено суму податку на додану вартість (ПДВ) |
641 «Податковий кредит» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |||
|
3 |
Відображено суму за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов’язані з придбанням основних засобів |
15 «Капітальні інвестиції» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |||
|
4 |
Відображено суму ПДВ по операції 3 |
641 «Розрахунки за податками» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |||
|
5 |
Відраховано до Пенсійного фонду у разі придбання легкових автомобілів |
949 «Інші витрати операційної діяльності» |
651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» | |||
|
6 |
Зараховано об’єкти до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
15 «Капітальні інвестиції» | |||
|
7 |
Отримано основні засоби в обмін на готову продукцію |
15 «Капітальні інвестиції» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |||
|
8 |
Зараховано до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
15 «Капітальні інвестиції» | |||
|
9 |
Собівартість відвантаженої готової продукції |
90 «Собівартість реалізації» |
26 «Готова продукція» | |||
|
Інші випадки зарахування основних засобів на баланс | ||||||
|
10 |
Оприбутковано раніше не враховані на балансі основні засоби |
10 «Основні засоби» |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» | |||
Закінчення табл. 5.5
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | ||||
|
Дебет |
Кредит | |||||
|
11 |
Переведено неправильно зараховані малоцінні та швидкозношувані предмети до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | |||
|
12 |
Відображено знос малоцінних і швидкозношуваних предметів (по операції 11) |
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» |
131 «Знос основних засобів» | |||
|
Будівництво об’єктів основних засобів підрядним способом | ||||||
|
13 |
Відображено витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій |
15 «Капітальні інвестиції» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |||
|
14 |
Відображено суми ПДВ у рахунках підрядників і проектних організацій |
641 «Розрахунки за податками» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |||
|
15 |
Одержано цільове фінансування на будівництво із зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди) |
31 «Рахунки в банках» |
48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | |||
|
16 |
Використано кошти цільового фінансування для роз-рахунків з підрядниками |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
31 «Рахунки в банках», 69 «Доходи майбутніх періодів» | |||
|
17 |
Зараховано збудований об’єкт до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
15 «Капітальні інвестиції» | |||
|
Будівництво об’єктів основних засобів господарським способом | ||||||
|
18 |
Відображено фактичні витрати на спорудження та виготовлення основних засобів |
15 «Капітальні інвестиції» |
23 «Виробництво», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці», 205 «Будівельні матеріали» | |||
|
19 |
Зараховано збудований (виготовлений) об’єкт до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
15 «Капітальні інвестиції» | |||
З особливою увагою слід перевіряти факти придбання підприємством основних засобів у фізичних осіб. Такі операції оформляються письмовим договором купівлі-продажу із зазначенням паспортних даних продавця на суму, сплачену фізичній особі за куплені у неї основні засоби. При цьому роблять такі записи:
|
Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; Д-т 15 «Капітальні інвестиції» К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»; Д-т 10 «Основні засоби» К-т 15 «Капітальні інвестиції». |
На суму, сплачену фізичній особі, подається довідка в податкову адміністрацію про отримання доходу (ф. № 2) за місцем проживання. Підприємство зобов’язане повідомити податкову адміністрацію про угоди й утриману суму прибуткового податку із зазначенням прізвища, ім’я та по батькові продавця й місця його постійного проживання. Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець (має ліцензію), то в разі придбання у неї необоротних активів прибутковий податок не утримується, оскільки утримується податок на прибуток. Якщо підприємець є платником ПДВ, то в нього виникає податкове зобов’язання, а в покупця право на податковий кредит.
Аудит операцій, що відображують надходження основних засобів, потребує уваги щодо правильності формування первісної вартості об’єкта. Незалежно від того, чи були основні засоби в експлуатації, вони оприбутковуються сільськогосподарським підприємством за первісною вартістю.
З метою визначення правильності встановлення підприємством первісної вартості основних засобів перевіряють рахунок 15 «Капітальні інвестиції», оскільки на ньому виявляється інвентарна вартість придбаного об’єкта, за якою він приймається на облік:
Д-т 10 «Основні засоби»
К-т 15 «Капітальні інвестиції».
Для перевірки операцій внутрішнього переміщення основних засобів використовуються записи в актах (ф. № ОЗ-1) на приймання-передачу (внутрішнє переміщення основних засобів). Аудитор повинен встановити виробничу необхідність переміщення основних засобів та витрати, пов’язані з цим, винних осіб при недоцільності переміщення, своєчасність відображення записів про переміщення основних засобів в інвентарних картках у розрізі матеріально відповідальних осіб та оприбуткування.
Слід враховувати, що несвоєчасне оприбуткування необоротних активів призводить до недонарахування амортизації та до неправильного розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг). Своєчасність оприбуткування в бухгалтерському обліку основних засобів визначається порівнянням дат оприбуткування у Журналі-ордері № 13-с.-г з датами, зазначеними в актах прийому-передачі основних засобів. Записи Журналу-ордера № 13 с.-г. по рахунках звіряються за схемою, поданою на рис. 5.4.
