Таблиця 9.5 основні бухгалтерські записи з обліку операцій розрахунків з підзвітними особами

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби	372 «Розрахунки з підзвітними особами»	30 «Каса»
2	Списано із підзвітних осіб суми витрачених авансів:
	на придбання бланків доручень	20 «Виробничі запаси»	372 «Розрахунки з підзвітними осо­бами»
	на придбання дрібного господарського інвентарю, товарно-ма­теріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активів	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
	на оплату послуг по відвантажен­ню покупцям готової продукції, товарів	93 «Витрати на збут»
	на відрядження, поштово-телег­рафні та інші витрати	92 «Адміністративні витрати»
3	Відображено податкові розрахунки з ПДВ	64 «Розрахунки за податками і платежами»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»
4	Списано безнадійну дебіторську заборгованість підзвітної особи	94 «Інші витрати операційної діяльності»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»
5	Відображено перевитрачання підзвітною особою сум понад встановлені норми (на відшкодування цієї суми є згода керівника)	949 «Інші витрати операційної діяльності»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
6	Списано з підзвітних осіб повернуті в касу залишки невикористаних сум	301 «Каса в національній валюті»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»

Особливої перевірки потребують суми, видані в рахунок заробітної плати і вчасно не повернуті, а також з’ясування наявності не повернутих працівниками підзвітних сум, якщо вони не відображені на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами», а приховані на рахунках 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Аудит розрахунків за іншими операціями. Розрахунки за іншими операціями, які обліковуються на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», перевіряють за кожним видом платежів.

Завдання аудиту заборгованості за іншими розрахунками — встановити:

• причини виникнення боргу та обґрунтованість здійснених господарських операцій;

• мету, з якою були отримані аванси;

• своєчасність погашення раніше виданих підприємствам аван­сів і переплат;

• правильність утримання із заробітної плати працівників заборгованості за підзвітними сумами, відшкодування матеріального збитку, погашення заборгованості за товари, придбані в кредит, отриману позику тощо;

• суми, які обліковуються на цьому рахунку і не належать до авансів одержаних (вивчають дані Відомості № 3.5 за кожною сумою, що обліковується з метою встановлення їх наявності).

Дослідженню підлягають бухгалтерські записи на субрахунках 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» та 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Перевірка розрахунків за товари, продані в кредит, передбачає перегляд договорів, у яких зазначено суму кредиту, пов’язану з сумою, відображеною за дебетом субрахунків 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» субрахунок 1 «За товари, продані в кредит». Після цього перевіряють повноту та правильність списання заборгованості, проведеної за кредитом субрахунків 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» і 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Аналогічно перевіряють заборгованість на інших субрахунках 377, 685.

Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами вивчають стосовно кожного дебітора й кредитора. При журнально-ордер­ній формі аналітичний облік перевіряють у Відомості аналітичного обліку розрахунків (ф. № 8/1 с.-г.), де на основі первинних документів відображуються обороти за кредитом у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків. Перевіряючи підсумки за кожним кредитором і дебітором, аудитор контролює їх достовірність у цілому за відомостями, після чого порівнює з оборотом за місяць перенесені до Журналу-ордера № 8 с.-г. дані, Журнал-ордер № 8 с.-г. порівнює з Головною книгою та балансом підприємства.

Перевірка розрахунків з персоналом за іншими операціями.

Мета аудиту — підтвердити достовірність і наявність заборгованості за розрахунками з персоналом за іншими операціями.

Завдання аудиту розрахункових операцій з надання позик працівникам — встановити:

• наявність рішення акціонерів, власників, засновників про на­дання позик конкретним працівникам — фізичним особам;

• правильність оформлення договорів на видавання позики на індивідуальне житлове будівництво або будівництво садових будиночків;

• законність джерел, за рахунок яких надано позики;

• реальність відображення в обліку заборгованості за наданими позиками;

• правильність і достовірність нарахування відсотків за позиками, їх відповідність ставкам, передбаченим договором;

• своєчасність надання позики одержувачу та погашення її у вста­новлений строк на основі вивчення касових документів (прибуткових і видаткових ордерів, звітів касира) та даних фінансової звітності.

Джерела перевірки:

• акти інвентаризації рахунків;

• розрахунково-платіжні відомості;

• Журнал-ордер № 8 с.-г.

Своєчасність і повноту оприбуткування таких грошових коштів в касу та видача їх одержувачу при наданні позики через підприємство перевіряють порівнянням касових документів із виписками банку та із записами за кредитом субрахунку 163 «Інша дебіторська заборгованість». Правильність відображення операцій щодо видачі позик з каси працівникам та службовцям визначається аудитором відповідно до записів за дебетом субрахунку 163 «Інша дебіторська заборгованість» в кореспонденції з кредитом рахунку 30 «Каса».

Дотримання строків платежів за позиками перевіряють порівнянням сум і строків, зазначених у зобов’язаннях, з даними платіжних документів (касових прибуткових ордерів, розрахунково-платіжних відомостей, виписок банку) і записів в облікових регістрах за кредитом субрахунку 163 «Інша дебіторська заборгованість» в кореспонденції з дебетом рахунків 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 66 «Розрахунки з оплати праці» залежно від поряд­ку здійснення платежів.

Мета аудиту розрахунків з іншими кредиторами — підтвердити обґрунтованість та законність виникнення таких розрахунків.

Завдання аудиту — встановити:

• наявність та правильність оформлення договорів;

• обсяг наданих послуг;

• правильність визначення сум кредиторської заборгованості та строків платежів.

Аудитор має зіставити дані за документами підприємства з виписками банку, платіжними дорученнями, записами на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Кредиторська заборгованість, що обліковується на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», має бути розглянута з погляду законності її виникнення та своєчасності погашення. Аудитор має встановити:

• достовірність відображення в балансі суми кредиторської заборгованості;

• обліковану заборгованість, за якою закінчився строк позовної давності, з’ясувати причини її виникнення та вжиті заходи для її недопущення;

• обґрунтованість списання заборгованості;

• правильність оформлення підтвердних документів;

• обґрунтованість безнадійності боргів.

Іншу дебіторську заборгованість відображують в обліку такими бухгалтерськими записами (табл. 9.6).