- •В. Я. Савченко, в. О. Зотов, c. А. Кириленко, о. А. Петрик, і. Ю. Чумакова
- •Програма дисципліни «аудит»
- •Вечірня форма навчання
- •Заочна форма навчання
- •1.1. Методичні поради до вивчення теми
- •Об’єкти аудиту ________________________________
- •1.3. Програмні питання
- •1.4.Література
- •2.1. Методичні поради до вивчення теми
- •2.2. Навчальні завдання
- •2.3. Програмні питання
- •2.4.Література
- •3.1. Методичні поради до вивчення теми
- •3.2. Навчальні завдання
- •3.3. Програмні питання
- •4.2. Навчальні завдання
- •4.3. Програмні питання
- •5.1. Методичні поради до вивчення теми
- •Фрагмент таблиці для визначення коефіцієнта надійності
- •5.2. Навчальні завдання
- •5.3. Програмні питання
- •6.1. Методичні поради до вивчення теми
- •6.2. Навчальні завдання
- •6.3. Програмні питання
- •7.1. Методичні поради до вивчення теми
- •7.2. Навчальні завдання
- •7.3. Програмні питання
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми
- •8.2. Навчальні завдання
- •8.3. Програмні питання
- •9.1. Методичні поради до вивчення теми
- •9.2. Навчальні завдання
- •Відомість руху матеріальних запасів за лютий 200__ р.
- •9.3. Програмні питання
- •10.1. Методичні поради до вивчення теми
- •10.2. Навчальні завдання
- •Баланс на 31.12.2002 р. (тис. Грн)
- •Звіт про фінансові результати за 2002 р. (тис. Грн)
- •10.3. Програмні питання
- •10.4.Література
- •11.1. Методичні поради до вивчення теми
- •11.2. Навчальні завдання
- •11.3. Програмні питання
- •11.4. Література
- •12.1. Методичні поради до вивчення теми
- •12.2. Навчальні завдання
- •12.3. Програмні питання
- •12.4. Література
- •13.1. Методичні поради до вивчення теми
- •13.2. Навчальні завдання
- •Аналітичне групування і аналіз статей активу балансу
- •Аналітичне групування і аналіз статей пасиву балансу
- •Аналітичне групування і аналіз статей пасиву балансу
- •13.3. Програмні питання
- •13.4.Література
- •14.1. Методичні поради до вивчення теми
- •14.2. Навчальні завдання
- •14.3. Програмні питання
- •14.4. Література
- •15.1. Методичні поради до вивчення теми
- •Порівняльна характеристика зовнішнього та внутрішнього аудиту
- •15.2. Навчальні завдання
- •План проведення документальних ревізій і перевірок на підприємствах компанії на 200х р.
- •Перелік об’єктів внутрішнього контролю і аудиту
- •15.3. Програмні питання
- •15.4. Література
- •16.1. Методичні поради до вивчення теми
- •16.2. Навчальні завдання
- •Опис системи комп’ютерної обробки даних базового підприємства
- •Захист інформації від основних ризиків
- •Засоби контролю за комп’ютерними системами обліку і обробки даних
- •16.3. Програмні питання
- •16.4. Література
- •17.1. Методичні поради до вивчення теми
- •17.2. Навчальні завдання
- •17.3. Програмні питання
- •17.4. Література
- •Порядок поточного та підсумкового оцінювання знань студентів з дисципліни «аудит»
- •1. Поточний контроль.
- •1.1. Оцінювання систематичності та активності роботи студента протягом семестру:
- •2. Підсумковий контроль.
- •2.1. Результати поточного контролю — 20—40 балів.
- •2.2. Письмовий іспит (іспитовий білет містить 6 завдань з оцінкою 0, 5, 10 балів за кожне).
- •1. Поточний контроль.
- •1.1. Оцінювання систематичності та активності роботи студента протягом семестру:
- •2. Підсумковий контроль.
- •2.1. Результати поточного контролю — 20—40 балів.
- •2.2. Письмовий іспит (іспитовий білет містить 6 завдань з оцінкою 0, 5, 10 балів за кожне).
- •Додатки
- •Лист-зобов’язання на згоду про проведення аудиту
- •І. Аудит
- •II. Облікові та інші послуги [в умовах проведення ініціативного аудиту]
- •III. Гонорари
- •IV. Згода умов проведення аудиту
- •Договір про надання аудиторських послуг
- •1. Мета договору
- •2. Предмет договору
- •3. Права і обов’язки Виконавця
- •4. Права і обов’язки Замовника
- •5. Строки виконання робіт
- •6. Вартість аудиторських послуг і порядок розрахунків
- •7. Відповідальність сторін. Порядок вирішення спорів
- •8. Конфіденційність
- •9. Прикінцеві положення
- •10. Строк дії договору
- •Реквізити сторін
- •Приклад безумовно-позитивного аудиторського висновку з розшифровкою за елементами
- •Форма № 1
- •Звіт про фінансові результати
- •Форма № 2
- •І. Фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •Iіi. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Нормативна література
- •Основна література
- •Додаткова література
- •Тема 1. Сутність та предмет аудиту 12
5.3. Програмні питання
Сутність вибіркового дослідження в аудиті.
Методи вибіркового дослідження.
Методи статистичної вибірки.
Нестатистичні методи вибіркового дослідження.
Оцінка результатів вибіркового дослідження.
5.4.Література
1. Международные стандарты аудита и Кодекс эти- ки профессиональных бухгалтеров. — М., 2000. — 699 с. (С. 186—202.)
2. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. — К.: Основа, 1999. — 274 с. (С. 130—136.)
3. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш: Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. — 542 с. (С. 241—286.)
4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 с. (С. 357—402; 430—468.)
5. Елесеева И. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 176 с.
6. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. — М.: КРМG, Аудиторская фирма “Контакт”, 1993. — 496 с. (С. 159—239.)
7. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посібник. — К.: КНЕУ, 2002. — 322 с. (С. 121—125.)
Помилки та шахрайство
6.1. Методичні поради до вивчення теми
Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:
поняття помилок та шахрайства;
виявлення помилок та шахрайства;
дії аудитора при виявленні помилок та шахрайства.
Фінансова звітність та інша обліково-економічна інформація, як відомо, має схильність до перекручень, які можуть бути результатом помилок та шахрайства. Перекручення, які можуть мати місце у фінансовій звітності, класифікуються за двома ознаками:
— ненавмисне перекручення;
— навмисне перекручення.
Класифікація перекручень є юридичною проблемою, тому вона не може вирішуватись аудитором.
Згідно з Міжнародними стандартами аудиту термін “помилка” означає ненавмисні перекручення (похибки) фінансової звітності, такі як:
арифметичні помилки або описки в первинних документах, облікових регістрах та фінансовій звітності;
пропущення фактів та їх неправильна інтерпретація;
неправильне використання облікової політики [1, с. 87].
Згідно з Національними нормативами аудиту “помилка — ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних або логічних помилок в облікових записах і розрахунках, недогляду в дотриманні повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарської діяльності, наявності складу майна, вимог і зобов’язань, невідповідне відображення записів в обліку” [2, с. 53].
Згідно з Міжнародними стандартами аудиту “термін “шахрайство” означає навмисні дії однієї або кількох осіб з числа керівників або співробітників суб’єкта або третіх осіб, які призвели до неправильного подання фінансової звітності” [1, с. 87]. Аналогічне визначення наведено і в Національних нормативах аудиту в Україні, а саме: “шахрайство — навмисне неправильне відображення і представлення даних обліку і звітності службовими особами і керівництвом підприємства” [2, с. 54].
Згідно з Міжнародними стандартами аудиту ознаки шахрайства мають такі дії навмисного характеру [1, с. 87]:
маніпуляція, фальсифікація, змінення облікових записів і документів;
незаконне привласнення активів;
приховування або пропущення інформації про операції в документах, облікових записах;
відображення в обліку неіснуючих операцій;
неправильне використання облікової політики;
неправильна оцінка активів та неправильне їх списання;
невідповідне відображення записів в обліку.
Помилки та шахрайство можуть мати місце в обліково-економічній інформації з різних причин, які поділяють на зовнішні та внутрішньогосподарські (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Причини виникнення помилок і шахрайства
У процесі аудиту аудитор повинен провести діагностику помилок та шахрайства (рис. 6.2).
Дослідження суб’єкта аудиту проводиться за ознаками (умовами та подіями), які можна поділити на такі групи:
незвичайні умови функціонування суб’єкта;
стан системи управління персоналом;
незвичайні операції;
умови одержання аудиторських доказів.
Більш детальна інформація про визначені ознаки наведена на рис. 6.2.
У зв’язку з тим що помилки та шахрайство стають не тільки причиною викривлень показників фінансової звітності, а й призводять до порушення права власності учасників господарської діяльності (власників, кредиторів, персоналу, держави, третіх осіб), у процесі проведення аудиту використовуються різноманітні прийоми і способи контрольно-ревізійної роботи, які відомі студентам у результаті вивчення інших навчальних дисциплін, а також прийоми і способи, притаманні безпосередньо аудиту.
У разі виявлення помилок і шахрайства аудитор повинен відобразити їх сутність, а саме: зміст помилки, посилання на норму закону або іншого нормативного документа, навести перелік та додати необхідні документи, які підтверджують наявність перекручень, пояснення посадових осіб з цього приводу, перелік посад та прізвищ посадових осіб, які припустилися помилок та шахрайства, а також осіб, які санкціонували такі перекручення, назви підрозділів, розмір заподіяної шкоди та інші відомості.
Незважаючи на те що аудитор враховує при формуванні своєї думки лише суттєві перекручення фінансової звітності, у процесі аудиту він повинен зафіксувати всі виявлені ним помилки і факти шахрайства, довести їх до відома замовників аудиту. Подальші дії аудитора залежать від характеру помилок і шахрайства, тому в таких випадках він обов’язково повинен отримати консультацію юристів.
Подальші дії аудитора залежать від конкретних обставин, але отримана аудитором інформація стосовно помилок і шахрайства впливає на його думку стосовно перевіреної фінансової звітності і від аудиторського висновку.
Окремим питанням, яке може призвести до помилок і шахрайства, є необхідність перевірки аудитором дотримання суб’єктами аудиту вимог законодавчих актів та нормативно-інструктивних документів. Детальну інформацію з цього питання можна отримати в МСА та ННА [1, с. 96—106; 2, с. 60—67].
Рис. 6.2. Діагностика помилок і шахрайства