4.2. Навчальні завдання

Для виконання завдань необхідно вивчити сутність ризику аудитора, його складові частини, імовірність та ознаки, за якими його можна оцінити. Назвати конкретні аспекти, що визначають величину ризику аудиторської перевірки.

За даними ситуацій потрібно:

1) встановити і пояснити, чи є правильними твердження, які наведено у ситуаціях;

2) визначити, які дії повинен зробити аудитор для оцінки ризику;

3) на підставі застосування моделі аудиторського ризику визначити його прийнятний рівень і пояснити, які чинники впливають на його зміну.

При виконанні тестових завдань необхідно звернути увагу на мету, з якою проводиться аналіз ризиків в аудиті, і на характер взаємозв’язку між аудиторським ризиком, його складовими та інформацією, що залучається до перевірки.

На підставі даних практичних завдань необхідно:

1) визначити взаємозв’язки та чинники, які необхідно перевірити аудитору в процесі попереднього аналізу і визначення аудиторського ризику;

2) оцінити внутрішній ризик аудитора за його загальним рівнем та окремими чинниками;

3) вказати, на які питання аудиторської перевірки потрібно звернути особливу увагу під час її планування;

4) розробити рекомендації аудитора керівництву підприємства виходячи з виявлених недоліків.

_Ситуації

1. Оцініть правильність тверджень, наведених нижче:

1) фінансова звітність не може бути абсолютно точною;

2) ризик внутрішнього контролю може бути знижено в результаті аудиторської перевірки;

3) діяльність керівництва фірми-клієнта впливає на ризик внутрішнього контролю;

4) ризик внутрішнього контролю змінюється залежно від виду діяльності підприємства;

5) організація бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю впливає на ризик контролю;

6) аудитор може знизити ризик внутрішнього контролю шляхом проведення додаткових аудиторських процедур;

7) якщо ризик бізнесу і ризик внутрішнього контролю високі, то високий і ризик невиявлення;

8) ризик невиявлення має однаковий рівень для всіх циклів перевірок: закупівлі, продажу тощо;

9) властивий ризик не змінюється залежно від виду діяльності підприємства;

10) якщо ризик внутрішнього контролю низький, аудитор може зменшити обсяг вибірки.

2. Ваш клієнт має три великих магазини. У кожному з них декілька відділів. Усі відділи повинні бути перевірені принаймні один раз у п’ять років. Більш ретельно слід перевіряти ті відділи, де найбільш високий аудиторський ризик. Відомо, що у мину­лому році у цих магазинах також було проведено аудит. У кож­ному з магазинів існує відділ внутрішнього контролю.

3. Аудитор вважає, що ризик системи обліку становить 80 %, ризик системи внутрішнього контролю — 50 %, ризик невиявлення помилок — 10 %.

4. Визначте ризик невиявлення (РН) виходячи з того, що аудитор планує перевірку за таких показників: прийнятний аудиторський ризик (АР) — 0,05; властивий ризик (ВР) — 0,75; ризик системи внутрішнього контролю (РК) — 0,30.

5. Вказати, чи може аудитор відмовитися від процедур під- твердження, якщо ефективність системи внутрішнього контролю буде визнана високою (РК = 0).

_Тести

1. Аудиторський ризик:

а) розраховується за формулою;

б) визначається на основі тестування;

в) встановлюється за домовленістю клієнта з аудиторською фірмою;

г) розраховується за формулою або визначається на основі тестування.

2. Аудиторський ризик — це:

а) імовірність невиявлення помилок системою внутрішнього контролю;

б) імовірність невиявлення суттєвих помилок у процесі проведення вибіркової перевірки;

в) імовірність складання неправильного висновку про перевірену фінансову звітність;

г) ризик, притаманний бізнесу клієнта, зумовлений характером і умовами діяльності організації.

3. Детекційний ризик — це:

а) імовірність невиявлення помилок системою внутрішнього контролю клієнта;

б) імовірність складання неправильного висновку про результати перевірки фінансової звітності;

в) імовірність того, що виконані аудитором процедури пере- вірки не виявлять суттєвих помилок.

4. Кінцевою метою аналізу ризиків в аудиті є оцінка:

а) аудиторського ризику;

б) властивого ризику;

в) ризику невиявлення;

г) ризику внутрішнього контролю.

5. Ризик бізнесу (властивий ризик):

а) розраховується за формулою;

б) визначається на основі тестування;

в) встановлюється за домовленістю між клієнтом і аудиторською фірмою;

г) розраховується за формулою або визначається на основі тестування.

6. Ризик невиявлення:

а) розраховується за формулою;

б) визначається на основі тестування;

в) встановлюється за домовленістю між клієнтом і аудиторською фірмою;

г) розраховується за формулою або визначається на основі тестування.

7. Чим вище властивий ризик, тим ризик невиявлення:

а) вищий;

б) нижчий;

в) немає залежності.

8. Які з перелічених тверджень правильні:

а) обсяг вибірки залежить від рівня ризику;

б) обсяг вибірки не залежить від рівня суттєвості;

в) результати аналізу вибіркової сукупності екстраполюються на генеральну сукупність?

9. Модель аудиторського ризику застосовується на етапі:

а) вибору клієнта;

б) укладення договору;

в) планування;

г) тестування.

10. Розшифруйте зміст ситуації, що виражена залежністю

AР = ВР (1,0) · РК (1,0) · РН (0,05) = 0,05:

а) за високих значень власного ризику та ризику внутріш­нього контролю аудиторська перевірка не дасть бажаних ре­зультатів;

б) аудитор може довіряти зібраним свідченням навіть за неефективної системи внутрішнього контролю замовника;

в) імовірність видачі аудитором неправильного висновку за вказаних умов становить 92 %.

11. Аудитор зробив оцінку властивого ризику (ВР) і ризику внутрішнього контролю (РК) на СП : ВР = РК = 0,80. Який ризик невиявлення помилок аудитор повинен запланувати, якщо прий­нятний аудиторський ризик АР становить 0,20?

а) 0,00;

б) 0,80;

в) 0,20;

г) 0,15;

д) 0,31.

_Практичні заняття

Завдання 1. Оцінюючи рівень ризику внутрішнього контролю на спільному підприємстві аудитор встановив, що менеджер Хар­ченко О. М. має незначний досвід практичної роботи; є випадки за­твердження ним ризикованих проектів діяльності підприємства, які не забезпечені власними джерелами коштів; Харченко О. М. займає свою посаду з часу створення підприємства; виконує значну частину робіт в оперативному керівництві підприємством.

Підприємство займається експериментальним пошиттям одягу і його реалізацією. Виробництво характеризується частими технологіч­ними змінами, має місце значний вплив зовнішніх чинників, відсутні претензії і звинувачення з боку держави, клієнтів, банків, інвесторів та постачальників; передбачається випуск акцій та їх вільний продаж; існує ймовірність збільшення кількості філіалів фірми з 2 до 4.

Бухгалтерський облік на головному підприємстві та філіалах здійснюється відокремлено. Головний бухгалтер має значний досвід практичної роботи на державних підприємствах; на спільних підприємствах та в інших комерційних структурах не працювала. Інші обліковці не мають достатніх знань з міжнародних стандартів та відповідних систем обліку. Працівники бухгалтерії СП одержують досить високу заробітну плату. Виникають труднощі щодо прийняття правильних рішень з обліку господарських операцій. Бухгалтерські документи над­ходять із запізненням (в іншому звітному періоді), і відповідно із запіз­ненням відображаються в обліку дані за такими документами. В облі­кових записах багато зведених сум, які важко перевірити. Під час попереднього вибіркового перегляду облікових реєстрів з реалізації ауди­тор установив, що не всі суми мають підтвердження первинними до­кументами. Протягом року СП 6 разів одержувало кредит у банку на суму 3 млн грн, не здійснюючи капітальних інвестицій.

На СП аудиторська перевірка проводитиметься вперше, внутрішній контроль відсутній. Аудиторську перевірку на прохання адміністрації планується провести за 5 днів.

Завдання 2. “Лазурний берег” — це сімейне підприємство, яке розташоване в Криму. Готель має 65 номерів, ресторан і 3 бари. У містечку, де розташований готель, двічі на рік органі­зовують фестивалі, які здобули велику популярність у знавців вин нашої країни.

Завдання 3. “Троянда” — фірма, яка має 15 магазинів на території України. Фірма спеціалізується в галузі реалізації саджан­ців троянд, садового інвентарю у великому асортименті. Дві­чі на рік на адреси місцевих жителів фірма надсилає каталог, який ілюструє широкий вибір продукції.